I SA/GD 540/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił decyzje organów podatkowych dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za 2022 rok. Spór dotyczył skutków podatkowych sprzedaży akcji przez A.Z., które otrzymała nieodpłatnie od Skarbu Państwa, oraz jednoczesnej cesji wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży na rzecz spółki "K.1". Organy podatkowe uznały, że sprzedaż akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu na zasadach art. 30b ustawy o PIT, a cesja wierzytelności stanowi odrębny przychód z praw majątkowych opodatkowany na zasadach ogólnych. Podatniczka argumentowała, że w związku z tym, iż nie otrzymała faktycznie zapłaty za akcje, a jedynie za cesję wierzytelności, sprzedaż akcji nie miała charakteru odpłatnego i nie powstał z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych. Sąd podzielił stanowisko podatniczki, opierając się na wyroku NSA z dnia 15 czerwca 2023 r. (II FSK 38/21). Sąd uznał, że specyfika sprawy, gdzie obie transakcje zostały zawarte tego samego dnia, a podatniczka otrzymała jedynie zapłatę za cesję wierzytelności, a nie za sprzedaż akcji, prowadzi do wniosku, że warunkowa umowa zbycia akcji nie miała charakteru odpłatnego. Źródłem przychodu była wyłącznie umowa cesji wierzytelności. W konsekwencji, WSA uchylił zaskarżone decyzje, uznając, że nie powstał u skarżącej przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a jedynie przychód z praw majątkowych z tytułu cesji wierzytelności, który powinien być rozliczony na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży akcji połączonej z cesją wierzytelności, zwłaszcza w kontekście braku faktycznego otrzymania zapłaty za akcje.
Dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych, gdzie obie transakcje zostały zawarte tego samego dnia, a podatniczka nie otrzymała zapłaty za akcje, lecz za cesję wierzytelności. Może być mniej relewantne dla transakcji, gdzie zapłata za akcje została otrzymana.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż akcji połączona z jednoczesną cesją wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży, gdzie podatniczka nie otrzymała faktycznie zapłaty za akcje, lecz jedynie za cesję wierzytelności, generuje przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu na zasadach art. 30b ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w specyficznych okolicznościach sprawy, gdzie obie transakcje zostały zawarte tego samego dnia, a podatniczka otrzymała zapłatę wyłącznie za cesję wierzytelności, a nie za sprzedaż akcji, sprzedaż akcji nie miała charakteru odpłatnego i nie powstał z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko podatniczki, że sprzedaż akcji i cesja wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży, dokonane tego samego dnia, należy traktować łącznie. Ponieważ podatniczka nie otrzymała faktycznie zapłaty za akcje, a jedynie za cesję wierzytelności, sprzedaż akcji nie miała charakteru odpłatnego. W związku z tym, przychód z kapitałów pieniężnych nie powstał, a jedynie przychód z praw majątkowych z tytułu cesji wierzytelności.
Jak należy kwalifikować podatkowo transakcję sprzedaży akcji połączoną z jednoczesną cesją wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży, gdy podatniczka nie otrzymała zapłaty za akcje?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W okolicznościach sprawy, gdzie podatniczka zbyła akcje i jednocześnie zbyła wierzytelność z tytułu ceny sprzedaży, nie otrzymała zapłaty za akcje, a jedynie za cesję wierzytelności, sprzedaż akcji nie miała charakteru odpłatnego. Przychodem podlegającym opodatkowaniu jest wyłącznie przychód z praw majątkowych z tytułu cesji wierzytelności, rozliczany na zasadach ogólnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż akcji nie była odpłatna, ponieważ podatniczka nie otrzymała ekwiwalentu w postaci ceny za akcje. Jedynym przysporzeniem majątkowym była zapłata za cesję wierzytelności. Dlatego też, przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu sprzedaży akcji nie powstał, a jedynie przychód z praw majątkowych z tytułu cesji wierzytelności.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit.a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1a, b pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia akcji powstaje w momencie przeniesienia własności akcji na nabywcę.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, stanowią odrębne źródło przychodów.
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychód z praw majątkowych uważa się m.in. środki uzyskane z tytułu cesji wierzytelności.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody są uzyskiwane lub stawiane do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym.
u.p.d.o.f. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady ustalania wartości przychodu z odpłatnego zbycia praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej.
k.s.h. art. 328 9 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Określa moment przeniesienia własności akcji.
u.k.u.r. art. 3a § ust. 1
Ustawa o kształtowaniu ustroju rolnego
Dotyczy zawiadamiania o warunkowej sprzedaży akcji w celu wykonania prawa pierwokupu.
u.r.r.c. art. 8 § ust. 1 i 3
Ustawa o regulacji rynku cukru i przekształceniach własnościowych w przemyśle cukrowniczym
Dotyczy nieodpłatnego nabycia akcji od Skarbu Państwa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż akcji połączona z jednoczesną cesją wierzytelności z tytułu ceny sprzedaży, gdzie podatniczka nie otrzymała faktycznie zapłaty za akcje, lecz jedynie za cesję wierzytelności, nie generuje przychodu z kapitałów pieniężnych. • W specyficznych okolicznościach sprawy, sprzedaż akcji nie miała charakteru odpłatnego, a przychodem podlegającym opodatkowaniu jest wyłącznie przychód z praw majątkowych z tytułu cesji wierzytelności.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu na zasadach art. 30b ustawy o PIT. • Cesja wierzytelności stanowi odrębny przychód z praw majątkowych opodatkowany na zasadach ogólnych. • Przychód z odpłatnego zbycia akcji powstaje w momencie przeniesienia własności akcji na nabywcę, niezależnie od faktycznego otrzymania zapłaty.
Godne uwagi sformułowania
sprzedaż akcji nie miała charakteru odpłatnego • źródło przychodu stanowiła wyłącznie umowa cesji wierzytelności • nie sposób uznać, że winny one podlegać odrębnemu opodatkowaniu
Skład orzekający
Alicja Stępień
sprawozdawca
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
członek
Marek Kraus
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży akcji połączonej z cesją wierzytelności, zwłaszcza w kontekście braku faktycznego otrzymania zapłaty za akcje."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych, gdzie obie transakcje zostały zawarte tego samego dnia, a podatniczka nie otrzymała zapłaty za akcje, lecz za cesję wierzytelności. Może być mniej relewantne dla transakcji, gdzie zapłata za akcje została otrzymana.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii opodatkowania transakcji finansowych, która może być niejasna dla wielu podatników. Wyrok Sądu pokazuje, jak ważne są szczegóły faktyczne i prawne w interpretacji przepisów podatkowych.
“Sprzedaż akcji i cesja wierzytelności: Kiedy transakcje te nie generują przychodu z kapitałów pieniężnych?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.