I SA/GD 531/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przez S.G., obywatela USA, który nabył nowy lokal mieszkalny i poniósł koszty jego wykończenia, zanim zdążył sprzedać swoje poprzednie mieszkanie. Skarżący zapłacił za nowy lokal i jego remont w 2018 roku, a sprzedał poprzedni lokal dopiero w 2019 roku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że skarżący nie może skorzystać ze zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wydatki na nowy lokal i jego remont zostały poniesione z innych środków niż przychód ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości, a konkretnie przed otrzymaniem całości należności. Skarżący wniósł skargę, zarzucając organowi błędną wykładnię przepisów, w tym naruszenie art. 32 ust. 1 Konstytucji RP, poprzez pominięcie wykładni systemowej i celowościowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku przychylił się do argumentacji skarżącego. Sąd podkreślił, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem, w tym uchwałą NSA z dnia 17 lutego 2020 r. (II FPS 4/19), dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu wydatków na cele mieszkaniowe nie jest wymagane zachowanie chronologii transakcji – tj. sprzedaż starej nieruchomości przed nabyciem nowej. Kluczowe jest przeznaczenie uzyskanych środków na własne cele mieszkaniowe, a celem ulgi jest wspieranie potrzeb mieszkaniowych obywateli. Sąd uznał, że interpretacja organu była błędna i uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że chronologia transakcji nie jest decydująca dla skorzystania z ulgi mieszkaniowej, a liczy się przeznaczenie środków na cele mieszkaniowe.
Orzeczenie dotyczy konkretnego przepisu ustawy o PIT i jego interpretacji w kontekście uchwały NSA. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach o innym charakterze.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia podatkowego z tytułu wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli poniósł je przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może skorzystać ze zwolnienia, nawet jeśli poniósł wydatki na cele mieszkaniowe przed sprzedażą poprzedniej nieruchomości.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na uchwale NSA II FPS 4/19, która stwierdza, że dla skorzystania ze zwolnienia nie jest wymagana chronologia transakcji (sprzedaż przed nabyciem), a kluczowe jest przeznaczenie środków na cele mieszkaniowe. Wykładnia celowościowa i prokonstytucyjna przemawia za tym, że celem ulgi jest wspieranie potrzeb mieszkaniowych, a nie tworzenie barier proceduralnych.
Czy organ podatkowy prawidłowo zinterpretował art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odmawiając zwolnienia podatkowego z powodu braku zachowania kolejności transakcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ dokonał błędnej wykładni tych przepisów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ pominął wykładnię systemową i celowościową, opierając się wyłącznie na literalnym brzmieniu przepisu, co prowadzi do skutków niezgodnych z Konstytucją RP (art. 32 ust. 1). Ulga mieszkaniowa ma na celu wspieranie potrzeb mieszkaniowych, a wymóg zachowania chronologii transakcji byłby nieuzasadnioną przeszkodą.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe z tytułu wydatków na własne cele mieszkaniowe przysługuje podatnikowi niezależnie od zachowania kolejności transakcji (sprzedaż przed nabyciem).
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się m.in. nabycie lokalu mieszkalnego oraz remont własnego lokalu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa, zakaz dyskryminacji.
Ustawa z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kolejność transakcji (sprzedaż przed nabyciem) nie jest warunkiem skorzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu wydatków na cele mieszkaniowe. • Wykładnia celowościowa i prokonstytucyjna przepisów o uldze mieszkaniowej przemawia za wspieraniem potrzeb mieszkaniowych obywateli, a nie tworzeniem barier proceduralnych. • Organ pominął wnioski płynące z uchwały NSA II FPS 4/19.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy argumentował, że wydatki na nowy lokal i jego remont nie pochodziły z przychodu ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości, ponieważ zostały poniesione przed otrzymaniem całości należności.
Godne uwagi sformułowania
instytucja ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych służy realizacji konstytucyjnego obowiązku prowadzenia przez państwo polityki wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych obywateli. • Wąska wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., ignorująca powyższe konstatacje orzecznictwa i nauki prawa w zakresie metod interpretacji prawa, prowadziłaby do skutków niezgodnych z art. 32 ust. 1 Konstytucji RP.
Skład orzekający
Alicja Stępień
sprawozdawca
Ewa Wojtynowska
członek
Sławomir Kozik
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że chronologia transakcji nie jest decydująca dla skorzystania z ulgi mieszkaniowej, a liczy się przeznaczenie środków na cele mieszkaniowe."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego przepisu ustawy o PIT i jego interpretacji w kontekście uchwały NSA. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach o innym charakterze.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z zakupem nieruchomości i ulgami mieszkaniowymi, a rozstrzygnięcie opiera się na ważnej uchwale NSA, która wyjaśnia wątpliwości interpretacyjne.
“Kupujesz nowe mieszkanie, a stare jeszcze nie sprzedane? Możesz skorzystać z ulgi mieszkaniowej!”
Dane finansowe
WPS: 526 757 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.