I SA/GD 478/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 5 listopada 2021 r. w przedmiocie zaliczenia wpłaty podatnika z 10 lutego 2021 r. w kwocie 281,00 zł na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za maj 2007 r. Skarżący zarzucał, że zaliczenie dokonano na poczet zaległości objętych umorzonym postępowaniem egzekucyjnym oraz że od dokonania wpłaty do wydania postanowienia upłynęło siedem miesięcy. Podatnik podnosił również zarzuty dotyczące naruszenia zasady legalizmu, niezastosowania art. 2a Ordynacji podatkowej, nieuznawania prawomocnych wyroków sądów administracyjnych, braku uznania przedawnienia zaległości podatkowych oraz naruszenia zasady zaufania obywateli do państwa. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając ją za bezzasadną. Sąd podkreślił, że kontroli sądu podlegało postanowienie w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej. Spór dotyczył prawidłowości zaliczenia wpłaty na poczet zaległości z maja 2007 r. w sytuacji, gdy skarżący twierdził, że zaległości te uległy przedawnieniu. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej, bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. W analizowanej sprawie zastosowano środki egzekucyjne w postaci zajęcia rachunku bankowego, co spowodowało przerwanie biegu terminu przedawnienia. Sąd uznał, że skarżący nie podważył skutecznie ustalenia, że na dzień dokonanej wpłaty istniała zaległość podatkowa za maj 2007 r., na poczet której dokonano zaliczenia. Sąd podkreślił również, że postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty jest odrębnym postępowaniem od postępowania egzekucyjnego i nie jest uprawnione do weryfikacji prawidłowości deklaracji podatkowych ani rozstrzygania wszelkich zagadnień materialnoprawnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych, w szczególności w kontekście przerwania biegu przedawnienia przez środki egzekucyjne oraz odrębności postępowania zaliczeniowego od egzekucyjnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika posiadającego zaległości podatkowe i wpłacającego środki po zmianach przepisów Ordynacji podatkowej od 2020 r.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaliczenie wpłaty dokonanej przez podatnika na poczet zaległości podatkowej jest prawidłowe, jeśli podatnik podnosi zarzut przedawnienia tej zaległości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zaliczenie jest prawidłowe, jeśli bieg terminu przedawnienia został przerwany wskutek zastosowania środków egzekucyjnych, o których podatnik został zawiadomiony.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zastosowanie środków egzekucyjnych (zajęcie rachunku bankowego) przerwało bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, co oznacza, że zaległość nie uległa przedawnieniu w dacie dokonania wpłaty. Postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty jest odrębne od postępowania egzekucyjnego.
Czy postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych jest odrębne od postępowania egzekucyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty jest odrębnym postępowaniem od postępowania egzekucyjnego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty na zaległości podatkowe jest odrębnym postępowaniem od postępowania egzekucyjnego prowadzonego na podstawie innych przepisów. Zaliczenie wpłaty ma charakter deklaratoryjny i następuje z mocy prawa.
Czy dyspozycja podatnika co do przeznaczenia wpłaty jest wiążąca dla organu podatkowego w sytuacji, gdy podatnik posiada zaległości podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dyspozycja podatnika jest wiążąca tylko w sytuacji, gdy podatnik nie posiada zaległości podatkowych, dla których termin płatności upłynął. W przypadku zaległości, wpłata jest zaliczana z urzędu na poczet zaległości o najwcześniejszym terminie płatności.
Uzasadnienie
Zmiana brzmienia art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej od 2020 r. ogranicza możliwość dysponowania przez podatnika dokonaną wpłatą w sytuacji posiadania zaległości. Wpłata jest zaliczana na poczet najstarszej zaległości, nawet jeśli podatnik wskaże inną.
Przepisy (24)
Główne
O.p. art. 62 § § 1 i 4
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
k.p.a. art. 6
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 8
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
k.p.a. art. 9
Kodeks postępowania administracyjnego
u.p.e.a. art. 18
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 4
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 184
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został przerwany wskutek zastosowania środków egzekucyjnych. • Postępowanie w przedmiocie zaliczenia wpłaty jest odrębne od postępowania egzekucyjnego. • Zaliczenie wpłaty na poczet zaległości o najwcześniejszym terminie płatności jest zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej, zwłaszcza po zmianach wprowadzonych od 2020 r.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie wpłaty nastąpiło na poczet zaległości podatkowych objętych umorzonym postępowaniem egzekucyjnym. • Zaliczenie wpłaty nastąpiło na poczet zaległości podatkowych, które uległy przedawnieniu. • Naruszenie zasady legalizmu, niezastosowanie art. 2a O.p., nieuznawanie prawomocnych wyroków sądów administracyjnych. • Brak reakcji organu odwoławczego na fakt, że pomimo upływu 13 miesięcy od dnia zaliczenia wpłaty, nie doprowadził do korekty lub uchylenia zajęć egzekucyjnych.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie w przedmiocie zaliczenia wpłaty potwierdza jedynie fakt dokonania czynności materialno-technicznej oraz informuje podatnika jedynie o sposobie rozliczenia konkretnej kwoty na poczet wymagalnej w dacie jej dokonania zaległości podatkowej. • Postanowienie to bowiem jest aktem formalnym, informującym o sposobie zaliczenia wpłaty. Nie ma znaczenia materialnego, gdyż zaliczenie następuje z mocy prawa, co do zasady - na poczet zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. • Sąd administracyjny nie może zastępować organu administracji i wydawać końcowego rozstrzygnięcia w sprawie.
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sędzia
Krzysztof Przasnyski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych, w szczególności w kontekście przerwania biegu przedawnienia przez środki egzekucyjne oraz odrębności postępowania zaliczeniowego od egzekucyjnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika posiadającego zaległości podatkowe i wpłacającego środki po zmianach przepisów Ordynacji podatkowej od 2020 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników – zaliczania wpłat i przedawnienia zobowiązań podatkowych. Choć nie zawiera nietypowych faktów, interpretacja przepisów jest istotna dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy wpłata na zaległość podatkową sprzed lat jest zawsze skuteczna? Sąd wyjaśnia zasady zaliczania i przedawnienia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.