I SA/GD 454/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuGmina Stegna zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na budowę hali sportowej, która miała zostać następnie wydzierżawiona Gminnemu Ośrodkowowi Kultury, Sportu i Rekreacji. Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji, powołując się na uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa, wskazując na niewspółmiernie niski czynsz dzierżawny w stosunku do poniesionych nakładów oraz potencjalne uzyskanie korzyści podatkowych. Gmina wniosła skargę, zarzucając organowi naruszenie przepisów proceduralnych i brak merytorycznego odniesienia się do argumentów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że Dyrektor KIS nie wykazał istnienia nadużycia prawa, a powołana opinia Szefa KAS nie była adekwatna do stanu faktycznego przedstawionego przez gminę. Sąd podkreślił, że różnice między stanem faktycznym sprawy a stanem faktycznym opinii Szefa KAS były istotne, w tym dotyczące wieku spółki, celu dzierżawy, momentu przekazania obiektu oraz sposobu ustalania czynszu. Sąd uznał, że sam niski czynsz dzierżawny nie przesądza o nadużyciu prawa, a organ nie przeprowadził wszechstronnej analizy wszystkich elementów sprawy. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżone postanowienie, nakazując organowi ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wskazówek sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że organ podatkowy nie może odmówić wydania interpretacji indywidualnej jedynie na podstawie podobieństwa stanu faktycznego do sprawy, w której Szef KAS wydał opinię, bez samodzielnej analizy. Podkreślenie, że niski czynsz dzierżawny sam w sobie nie przesądza o nadużyciu prawa.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji gminy i jej jednostki organizacyjnej, ale zasady dotyczące oceny nadużycia prawa i obowiązku organu interpretacyjnego są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy Dyrektor KIS może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa, gdy stan faktyczny wniosku jest podobny do stanu faktycznego, na tle którego Szef KAS wydał opinię?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny musi samodzielnie ocenić stan faktyczny sprawy i porównać go z opinią Szefa KAS, a samo podobieństwo nie jest wystarczające do odmowy wydania interpretacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor KIS nie wykazał nadużycia prawa, a różnice między stanem faktycznym wniosku a stanem faktycznym opinii Szefa KAS były istotne. Organ nie przeprowadził wszechstronnej analizy sprawy.
Czy niski czynsz dzierżawny za halę sportową, ustalony na podstawie zarządzeń gminy, może stanowić podstawę do uznania transakcji za nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sam niski czynsz dzierżawny, jeśli wynika z obowiązujących przepisów i uwzględnia realia gospodarcze, nie przesądza o nadużyciu prawa. Konieczna jest wszechstronna analiza wszystkich okoliczności sprawy.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wysokość czynszu dzierżawnego musi być oceniana w kontekście całokształtu okoliczności, a nie tylko w stosunku do poniesionych nakładów. Niska stawka wynikająca z zarządzeń gminy, stosowana od lat, nie musi oznaczać sztuczności transakcji.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 100% poniesionych wydatków związanych z realizacją inwestycji w halę sportową, która następnie jest dzierżawiona?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta nie została rozstrzygnięta merytorycznie, ponieważ sąd uchylił postanowienie o odmowie wydania interpretacji. Organ interpretacyjny będzie musiał ocenić tę kwestię po ponownym rozpatrzeniu wniosku.
Uzasadnienie
Sąd skupił się na procedurze odmowy wydania interpretacji, a nie na meritum prawa do odliczenia VAT. Uchylenie postanowienia oznacza, że organ musi ponownie rozpatrzyć wniosek i wydać interpretację.
Przepisy (21)
Główne
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ustawa o VAT art. 5 § ust. 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 5 § ust. 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
O.p. art. 119a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 165a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 120
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 217 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stan faktyczny przedstawiony przez Gminę nie jest tożsamy ze stanem faktycznym, na tle którego wydano opinię Szefa KAS. • Organ interpretacyjny nie wykazał nadużycia prawa, a jedynie oparł się na przypuszczeniach i podobieństwie do innej sprawy. • Niski czynsz dzierżawny, wynikający z zarządzeń gminy i stosowany od lat, nie musi świadczyć o nadużyciu prawa. • Organ nie odniósł się merytorycznie do argumentów strony skarżącej dotyczących sposobu kalkulacji czynszu i zasad zarządu mieniem gminnym.
Godne uwagi sformułowania
organ swoim stanowiskiem dąży do przyjęcia wykładni, iż sam fakt, że zagadnienie (schemat działania wskazany we wniosku) pokrywał się z zagadnieniem (schematem działania) będącym przedmiotem opinii jest wystarczający do uznania zasadności orzeczenia w przedmiocie odmowy wydania interpretacji indywidualnej. Taki generalny pogląd należy uznać za wadliwy. • nie każda oszczędność podatkowa, czy czynność do niej prowadząca, stanowi nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT, ale tylko taka, w której działania są pozorne i mają na celu wyłącznie uniknięcie opodatkowania. • nie można zakładać, że wydzierżawianie infrastruktury sportowej gminnej jednostce organizacyjnej przez Gminę jest zawsze sztuczną konstrukcją.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Rischka
sędzia
Irena Wesołowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że organ podatkowy nie może odmówić wydania interpretacji indywidualnej jedynie na podstawie podobieństwa stanu faktycznego do sprawy, w której Szef KAS wydał opinię, bez samodzielnej analizy. Podkreślenie, że niski czynsz dzierżawny sam w sobie nie przesądza o nadużyciu prawa."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji gminy i jej jednostki organizacyjnej, ale zasady dotyczące oceny nadużycia prawa i obowiązku organu interpretacyjnego są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia nadużycia prawa podatkowego i roli organów interpretacyjnych. Pokazuje, jak sądowa kontrola może korygować działania administracji w sprawach podatkowych.
“Niski czynsz za halę sportową to nie zawsze nadużycie prawa podatkowego – wyrok WSA”
Dane finansowe
WPS: 17 535 677 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.