I SA/Gd 44/26
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą uchylenia ostatecznej decyzji podatkowej. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2020 rok, związanego ze sprzedażą nieruchomości przed upływem pięciu lat od ich nabycia. Podatnik domagał się zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, argumentując, że uzyskane środki przeznaczył na nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera, zgodnie z umową deweloperską. Organ podatkowy uznał, że zwolnienie nie przysługuje, ponieważ własność lokalu nie została przeniesiona na podatnika w ustawowym terminie, mimo że podatnik wywiązał się z płatności wobec dewelopera. Sąd, podzielając stanowisko strony, uznał, że podatnikowi przysługuje zwolnienie, jeśli wywiązał się z finansowania nabycia lokalu, a opóźnienie w przeniesieniu własności przez dewelopera, niezależne od podatnika, nie powinno pozbawiać go prawa do zwolnienia. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnienia należy interpretować z perspektywy działań i zaniechań podatnika, a nie sytuacji dewelopera. W związku z tym, sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości i przeznaczenia środków na cele mieszkaniowe w kontekście umów deweloperskich, zwłaszcza gdy występuje opóźnienie w przeniesieniu własności z przyczyn niezależnych od podatnika.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji związanej z umową deweloperską i przepisami o zwolnieniu podatkowym obowiązującymi od 2019 roku. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub zmian prawnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli środki ze sprzedaży przeznaczył na nabycie lokalu od dewelopera, ale własność lokalu nie została przeniesiona w ustawowym terminie z przyczyn leżących po stronie dewelopera?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje zwolnienie, jeśli wywiązał się z płatności wobec dewelopera, a opóźnienie w przeniesieniu własności nie wynika z jego winy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy dotyczące zwolnienia podatkowego należy interpretować z perspektywy działań podatnika. Skoro podatnik wywiązał się z finansowania nabycia lokalu zgodnie z umową deweloperską, a opóźnienie w przeniesieniu własności przez dewelopera było od niego niezależne, podatnik nie powinien tracić prawa do zwolnienia.
Czy korespondencja mailowa między podatnikiem a deweloperem dotycząca opóźnień w budowie może stanowić nowy, istotny dowód w postępowaniu wznowionym na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nie dowodzi przeniesienia własności w terminie lub nie wpływa na ustalony stan faktyczny i prawny decyzji ostatecznej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przedstawione dowody (korespondencja mailowa) nie spełniały przesłanki 'nowości' i 'istotności' w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ponieważ nie dowodziły przeniesienia własności nieruchomości w wymaganym terminie i nie zmieniały ustaleń faktycznych ani prawnych decyzji ostatecznej.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe z tytułu wydatków na własne cele mieszkaniowe przysługuje, jeśli przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, a własność nieruchomości zostanie nabyta w ustawowym terminie. Kluczowe jest wywiązanie się podatnika z zobowiązań finansowych, nawet jeśli przeniesienie własności nastąpi z opóźnieniem z przyczyn niezależnych od niego.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. a i d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, co stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, w tym nabycie lokalu mieszkalnego lub jego budowę.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek nabycia własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131.
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja własnego budynku/lokalu na cele mieszkaniowe.
Ordynacja podatkowa art. 240 § 1 pkt 5
Ustawa Ordynacja podatkowa
Przesłanka wznowienia postępowania podatkowego w przypadku ujawnienia się nowych istotnych okoliczności faktycznych lub dowodów, które nie były znane organowi wydającemu decyzję ostateczną.
Dz.U. 2019 poz 1387 art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 245 § 1 pkt 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy odmawia uchylenia decyzji ostatecznej, jeżeli nie stwierdzi istnienia przesłanek określonych w art. 240.
Ordynacja podatkowa art. 233 § 1 pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 220 § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 150
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 246 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 243 § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 124
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario (w razie wątpliwości na korzyść podatnika).
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej (obowiązek wyjaśnienia istotnych okoliczności).
Ordynacja podatkowa art. 187 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 3 pkt 1, 4, 5, 6
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 17
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 22
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 24
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik wywiązał się z finansowania nabycia lokalu zgodnie z umową deweloperską. • Opóźnienie w przeniesieniu własności lokalu przez dewelopera było niezależne od podatnika. • Przepisy o zwolnieniu podatkowym należy interpretować z perspektywy działań podatnika. • Korespondencja mailowa, choć znana podatnikowi, nie spełniała przesłanki 'nowości' i 'istotności' dla wznowienia postępowania w kontekście art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ale wskazywała na brak winy podatnika.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy argumentował, że brak przeniesienia własności lokalu w ustawowym terminie wyklucza prawo do zwolnienia podatkowego. • Organ podatkowy uznał, że dowody przedstawione we wniosku o wznowienie postępowania (korespondencja mailowa) nie spełniają przesłanek z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd zwraca przy tym uwagę na to, że analogiczne zagadnienie było przedmiotem prawomocnego wyroku WSA w Szczecinie z dnia 24 lipca 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 254/24 (od którego to wyroku Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną wyrokiem z 4 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 1569/24). • Tymczasem ustawowe przesłanki analizowanego zwolnienia podatkowego są adresowane wyłącznie do podatnika, nie do dewelopera. • Wobec tego rozważane art. 21 ust. 1 pkt 131, ust. 25, ust. 25a, ust. 26 u.p.d.o.f. należy odczytywać tylko z punktu widzenia podatnika, jego czynności bądź zaniechań. • Nie można bowiem zgodzić się z zapatrywaniem w istocie przyjętym przez organ u podstaw kontrolowanej decyzji, w myśl którego sytuacja, w jakiej znalazł się deweloper , miałoby rozstrzygać o sytuacji podatkowej podatnika, który sam zastosował się do postanowień umowy deweloperskiej.
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kraus
członek
Sławomir Kozik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości i przeznaczenia środków na cele mieszkaniowe w kontekście umów deweloperskich, zwłaszcza gdy występuje opóźnienie w przeniesieniu własności z przyczyn niezależnych od podatnika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji związanej z umową deweloperską i przepisami o zwolnieniu podatkowym obowiązującymi od 2019 roku. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub zmian prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7.5/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu zakupu mieszkań od deweloperów i potencjalnych problemów z uzyskaniem zwolnienia podatkowego. Wyrok wyjaśnia kluczowe kwestie interpretacyjne, które mogą być interesujące dla wielu podatników i prawników.
“Kupiłeś mieszkanie od dewelopera i spóźniłeś się z przeniesieniem własności? Nadal możesz skorzystać ze zwolnienia podatkowego!”
Dane finansowe
WPS: 23 503 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.