I SA/Gd 342/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych od odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Podatnik nabył prawo w 2011 r., a zbył je w 2013 r. na podstawie umowy przeniesienia udziału w zamian za zwolnienie z długu (250.000 zł) oraz umowy sprzedaży (50.000 zł). Ponieważ zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia, powstał obowiązek zapłaty podatku. Podatnik twierdził, że poniósł stratę, ponieważ koszt remontu wyniósł ok. 150.000 zł, jednak nie przedstawił dokumentów potwierdzających te wydatki. Organy podatkowe określiły przychód na 300.000 zł, a koszty uzyskania przychodu na 169.001,64 zł (koszty nabycia z waloryzacją i opłaty notarialne), co dało dochód 130.998,36 zł i podatek 24.890 zł. Podatnik w postępowaniu odwoławczym przedstawił fakturę VAT z 26 kwietnia 2013 r. na kwotę 138.466,80 zł za prace remontowe wraz z materiałem, wystawioną przez "S." Sp. z o.o. Organ odwoławczy zakwestionował te dowody, wskazując, że firma wystawiająca fakturę została wykreślona z KRS, a dane z deklaracji VAT-7 tej firmy nie potwierdzają sprzedaży opodatkowanej stawką 8%. Ponadto, podatnik nie przedstawił oryginałów dokumentów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, po uchyleniu przez NSA wyroku WSA z 7 stycznia 2021 r. (sygn. akt I SA/Gd 918/20) z powodu naruszenia zasady dwuinstancyjności, ponownie rozpoznał sprawę. Sąd administracyjny, związany wykładnią NSA, uznał, że przedawnienie zobowiązania podatkowego nie nastąpiło, gdyż bieg terminu został przerwany przez zastosowanie środka egzekucyjnego (zajęcie rachunku bankowego). Odnosząc się do meritum, sąd stwierdził, że podatnik nie wykazał w sposób udokumentowany (zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6e ustawy o PIT, wymagającymi faktur VAT lub dokumentów opłat administracyjnych) poniesienia nakładów na remont lokalu. Kserokopie dokumentów, zwłaszcza wystawionych przez nieistniejącą firmę, nie mogły stanowić podstawy do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Sąd oddalił skargę, uznając działania organów za prawidłowe i zgodne z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie interpretacji przepisów dotyczących dokumentowania kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w szczególności wymogów dotyczących faktur VAT i innych dokumentów, a także kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i dowodowej. Interpretacja przepisów o przedawnieniu może być różnie stosowana w zależności od okoliczności wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na remont lokalu mieszkalnego, udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez firmę, która została następnie wykreślona z rejestru, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli dokumentacja nie spełnia wymogów formalnych i dowodowych określonych w przepisach, a jej wiarygodność budzi wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie wykazał poniesienia wydatków na remont w sposób zgodny z art. 22 ust. 6c i 6e ustawy o PIT, który wymaga udokumentowania nakładów fakturami VAT i innymi dokumentami. Kserokopie faktur wystawionych przez nieistniejącą firmę, bez przedstawienia oryginałów, nie mogły stanowić podstawy do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego na krótko przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest skuteczne dla zawieszenia biegu tego terminu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli postępowanie zostało wszczęte zgodnie z przepisami, nawet jeśli nastąpiło to niedługo przed upływem terminu przedawnienia, o ile nie jest to działanie instrumentalne.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny, związany wykładnią NSA, uznał, że zawieszenie biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. było skuteczne, mimo że postępowanie karne skarbowe wszczęto na krótko przed upływem terminu. W tej konkretnej sprawie nie stwierdzono nadużycia prawa przez organ podatkowy w celu sztucznego przedłużenia terminu.
Czy zastosowanie środka egzekucyjnego (zajęcie rachunku bankowego) przerywa bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony, przerywa bieg terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zajęcie rachunku bankowego skutecznie przerwało bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, zgodnie z art. 70 § 4 O.p., co oznaczało, że nowy bieg terminu rozpoczął się od dnia następującego po zastosowaniu środka egzekucyjnego.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6 c-f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy, przy czym wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT i dokumentów opłat administracyjnych.
Pomocnicze
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.
p.p.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, któremu sprawa została przekazana, związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala ją.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewiarygodność faktury VAT i kosztorysu remontu ze względu na wykreślenie firmy wystawiającej fakturę z rejestru. • Brak przedłożenia przez podatnika oryginałów dokumentów potwierdzających poniesienie kosztów remontu. • Zastosowanie środka egzekucyjnego (zajęcie rachunku bankowego) przerwało bieg terminu przedawnienia. • Postępowanie podatkowe i odwoławcze prowadzone było zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego przez organ odwoławczy. • Zarzut naruszenia zasady dwuinstancyjności przez organ odwoławczy (argumentacja WSA w wyroku uchylonym przez NSA). • Argumentacja podatnika o poniesieniu kosztów remontu w kwocie 138.466,80 zł.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w niniejszej sprawie Strona nie wykazała, że faktycznie poniosła wydatki na remont lokalu mieszkalnego. • Skarżący, zachowując bierną postawę w dokumentowaniu powyższych wydatków, w całości przerzucił na organy podatkowe poszukiwanie dowodów przemawiających na jego korzyść. • Niezrozumiałym jest przy tym, że Skarżący, mimo wielokrotnych wezwań organów podatkowych, nie przedstawił oryginału faktury i pokwitowania zapłaty za tę fakturę. • Organ odwoławczy nie naruszył zasady dwuinstancyjności postępowania.
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kraus
sędzia
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie interpretacji przepisów dotyczących dokumentowania kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w szczególności wymogów dotyczących faktur VAT i innych dokumentów, a także kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i dowodowej. Interpretacja przepisów o przedawnieniu może być różnie stosowana w zależności od okoliczności wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak kluczowe jest prawidłowe dokumentowanie wydatków w sprawach podatkowych, a także ilustruje złożoność przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych i interakcji między postępowaniem podatkowym a karnym skarbowym.
“Nieudowodnione remonty: jak błędy w dokumentacji kosztują fortunę w podatkach.”
Dane finansowe
WPS: 300 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.