I SA/Gd 338/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy "A" na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą podatku od towarów i usług. Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, planowała wykorzystywać nowo budowaną halę sportową zarówno do działalności statutowej (edukacja publiczna), jak i komercyjnej (odpłatne udostępnianie). W związku z tym Gmina wnioskowała o możliwość zastosowania własnego sposobu określenia prewspółczynnika VAT, opartego na kluczu czasowym (stosunek godzin wykorzystania do działalności komercyjnej do całkowitego czasu wykorzystania), zamiast metody wskazanej w Rozporządzeniu Ministra Finansów. Gmina argumentowała, że metoda czasowa najdokładniej odzwierciedla proporcję wykorzystania hali do czynności opodatkowanych. Dyrektor KIS uznał stanowisko Gminy za nieprawidłowe, twierdząc, że przyjęta przez Gminę metoda nie oddaje specyfiki działalności i nie uwzględnia kosztów utrzymania obiektu w czasie jego zamknięcia ani finansowania z innych źródeł. Organ wskazał, że dla jednostek samorządu terytorialnego należy stosować zasady określone w rozporządzeniu, obliczając proporcję dla jednostki budżetowej jako całości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, podatnik ma prawo zastosować inny sposób określenia proporcji, jeśli uzna, że sposób wskazany w rozporządzeniu nie odpowiada specyfice jego działalności. Sąd uznał, że metoda czasowa zaproponowana przez Gminę jest obiektywna, precyzyjna i pozwala na odzwierciedlenie faktycznego wykorzystania hali do celów komercyjnych. Sąd powołał się na liczne orzecznictwo NSA, zgodnie z którym wybór metody kalkulacji prewspółczynnika należy do podatnika, pod warunkiem, że jest ona bardziej reprezentatywna niż metoda z rozporządzenia i spełnia wymogi ustawowe (zapewnia odliczenie tylko od części przypadającej na czynności opodatkowane i obiektywnie odzwierciedla wydatki). Sąd nie podzielił zastrzeżeń Dyrektora KIS, uznając, że sama gotowość świadczenia odpłatnego wynajmu jest wystarczająca do uznania hali za wykorzystywaną do czynności opodatkowanych, a uwzględnianie pór nocnych czy dni zamknięcia obiektu byłoby nieuzasadnione. Sąd uznał, że metoda czasowa jest najbardziej reprezentatywnym sposobem określenia proporcji w tej sprawie. Zarzuty procesowe dotyczące naruszenia Ordynacji podatkowej przez Dyrektora KIS nie zostały uwzględnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa podatnika do wyboru własnej, bardziej reprezentatywnej metody określenia prewspółczynnika VAT, nawet jeśli różni się od metody wskazanej w rozporządzeniu, pod warunkiem jej obiektywnego uzasadnienia.
Wymaga od podatnika wykazania, że proponowana metoda jest rzeczywiście bardziej reprezentatywna i obiektywnie odzwierciedla specyfikę działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik (gmina) ma prawo zastosować własny, bardziej reprezentatywny sposób określenia prewspółczynnika VAT (klucz czasowy), zamiast metody wskazanej w rozporządzeniu Ministra Finansów, jeśli uzna ją za mniej odpowiadającą specyfice prowadzonej działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo zastosować inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji, jeśli uzasadni, że jest on bardziej adekwatny do specyfiki działalności niż metoda wskazana w rozporządzeniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 86 ust. 2h ustawy o VAT daje podatnikowi możliwość wyboru innej metody określenia proporcji, jeśli jest ona bardziej reprezentatywna. Metoda czasowa zaproponowana przez Gminę została uznana za obiektywną i precyzyjną, lepiej odzwierciedlającą faktyczne wykorzystanie hali do celów komercyjnych niż metoda z rozporządzenia.
Czy metoda określenia prewspółczynnika VAT oparta na kluczu czasowym (stosunek godzin wykorzystania do działalności komercyjnej do całkowitego czasu wykorzystania) jest wystarczająco reprezentatywna i obiektywna dla ustalenia prawa do odliczenia VAT od wydatków na budowę hali sportowej wykorzystywanej mieszanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, metoda czasowa jest uznawana za obiektywną i precyzyjną, pozwalającą na odzwierciedlenie faktycznego wykorzystania obiektu do działalności gospodarczej, zwłaszcza gdy Gmina wykaże, że jest ona bardziej reprezentatywna niż metoda wskazana w rozporządzeniu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że klucz czasowy pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży i stopnia faktycznego wykorzystania hali do działalności gospodarczej, co jest zgodne z wymogami ustawowymi. Sama gotowość świadczenia usług jest wystarczająca do uznania czasu za przeznaczony na działalność opodatkowaną.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dz.U. Z 2015 r. poz. 2193
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
P.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p.
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Gmina ma prawo zastosować własny, bardziej reprezentatywny sposób określenia prewspółczynnika VAT, jeśli uzasadni, że jest on bardziej adekwatny do specyfiki działalności niż metoda wskazana w rozporządzeniu. • Metoda czasowa (klucz godzinowy) jest obiektywna i precyzyjna, lepiej odzwierciedla faktyczne wykorzystanie hali do celów komercyjnych. • Sama gotowość świadczenia odpłatnego wynajmu jest wystarczająca do uznania czasu za przeznaczony na działalność opodatkowaną.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że metoda czasowa nie uwzględnia specyfiki działalności, kosztów utrzymania w czasie zamknięcia ani finansowania z innych źródeł. • Organ twierdził, że należy stosować zasady z rozporządzenia i obliczać proporcję dla jednostki budżetowej jako całości.
Godne uwagi sformułowania
Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. • Podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i dokonywanych nabyć. • Metoda czasowa pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze.
Skład orzekający
Sławomir Kozik
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Irena Wesołowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa podatnika do wyboru własnej, bardziej reprezentatywnej metody określenia prewspółczynnika VAT, nawet jeśli różni się od metody wskazanej w rozporządzeniu, pod warunkiem jej obiektywnego uzasadnienia."
Ograniczenia: Wymaga od podatnika wykazania, że proponowana metoda jest rzeczywiście bardziej reprezentatywna i obiektywnie odzwierciedla specyfikę działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu jednostek samorządu terytorialnego i innych podatników wykorzystujących majątek mieszanie – możliwości wyboru metody odliczania VAT. Orzeczenie potwierdza prawo podatnika do elastyczności w stosowaniu przepisów podatkowych.
“Gmina wygrała z fiskusem: własny prewspółczynnik VAT zamiast narzuconej metody!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.