I SA/Gd 332/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi F. Spółki Akcyjnej z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego. Spór koncentrował się wokół rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów. Spółka, korzystając z procedury uproszczonej przewidzianej w art. 33a ustawy o VAT, zadeklarowała w zgłoszeniu celnym rozliczenie podatku należnego w deklaracji podatkowej. Jednakże, w złożonych deklaracjach JPK-VAT za sierpień 2022 r. oraz w kolejnych korektach, spółka wykazała jedynie część należnego podatku VAT, a nie jego pełną kwotę wynikającą ze zgłoszenia celnego. Organy podatkowe uznały, że takie częściowe rozliczenie skutkuje utratą prawa do preferencyjnej procedury określonej w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z art. 33a ust. 7 tej ustawy. W konsekwencji, spółka miała obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami na zasadach ogólnych. Spółka argumentowała, że przepis art. 33a ust. 7 dotyczy jedynie całkowitego braku wykazania podatku, a nie jego częściowego rozliczenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając stanowisko organów za prawidłowe. Sąd, dokonując wykładni językowej, systemowej i celowościowej art. 33a ust. 7 ustawy o VAT, stwierdził, że przepis ten obejmuje również sytuacje częściowego rozliczenia podatku. Brak rozliczenia całości lub części podatku należnego w terminie określonym w art. 33a ust. 6a ustawy skutkuje utratą prawa do rozliczenia w deklaracji podatkowej całego podatku należnego wykazanego w zgłoszeniu celnym. Sąd podkreślił, że skorzystanie z procedury art. 33a jest przywilejem, a nie obowiązkiem, i wymaga spełnienia określonych warunków, w tym prawidłowego rozliczenia całego należnego podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 33a ust. 7 ustawy o VAT w kontekście częściowego rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia i interpretacji przepisów w konkretnym stanie faktycznym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy częściowe rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, przy zastosowaniu procedury z art. 33a ustawy o VAT, skutkuje utratą prawa do rozliczenia całego podatku na zasadach preferencyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, częściowe rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, przy zastosowaniu procedury z art. 33a ustawy o VAT, skutkuje utratą prawa do rozliczenia całego podatku na zasadach preferencyjnych, zgodnie z art. 33a ust. 7 ustawy.
Uzasadnienie
Sąd, dokonując wykładni językowej, systemowej i celowościowej art. 33a ust. 7 ustawy o VAT, uznał, że przepis ten obejmuje zarówno całkowity brak rozliczenia podatku, jak i jego częściowe rozliczenie. Brak rozliczenia całości lub części podatku należnego w terminie określonym w art. 33a ust. 6a ustawy skutkuje utratą prawa do rozliczenia w deklaracji podatkowej całego podatku należnego wykazanego w zgłoszeniu celnym.
Czy naruszone zostały zasady postępowania podatkowego (zasada praworządności, zasada zaufania do organów, zasada in dubio pro tributario) w związku z interpretacją i zastosowaniem art. 33a ust. 7 ustawy o VAT?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania są nieuzasadnione. Organy prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego, a zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie tylko wtedy, gdy nie można wyjaśnić wątpliwości przy zastosowaniu wykładni prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo zinterpretowały i zastosowały przepisy, a uzasadnienie decyzji było wystarczające. Zasada in dubio pro tributario nie miała zastosowania, ponieważ wykładnia przepisów była jednoznaczna.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 33a § ust. 1, ust. 6a, ust. 7, ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Art. 33a ust. 7 ustawy stanowi, że podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w ust. 1 i nie rozliczył tego podatku w całości lub w części na tych zasadach w terminie, o którym mowa w ust. 6a, traci prawo do rozliczania w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu importu towarów wykazanego w zgłoszeniu celnym, w odniesieniu do którego nie rozliczył w całości podatku w deklaracji podatkowej. Oznacza to, że nawet częściowe nierozliczenie skutkuje utratą prawa do preferencyjnej procedury.
u.p.d.o.f.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (t. j.)
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 33a § ust. 6a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten określa możliwość dokonania korekty deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, w przypadku gdy podatnik nie rozliczył w całości lub w części podatku należnego.
u.p.d.o.f. art. 33a § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku zgłoszenia celnego dokonywanego przez przedstawiciela, obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku i przedstawicielu.
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r – Ordynacja podatkowa (t.j.)
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a–c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe
Ustawa z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów usług oraz niektórych innych ustaw
Unijny Kodeks Celny art. 22 § ust. 6 i 7
Unijny Kodeks Celny art. 29
Dyrektywa ZOOB/ITZ/WE art. 273
Argumenty
Skuteczne argumenty
Częściowe rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, przy zastosowaniu procedury z art. 33a ustawy o VAT, skutkuje utratą prawa do rozliczenia całego podatku na zasadach preferencyjnych, zgodnie z art. 33a ust. 7 ustawy. • Wykładnia językowa, systemowa i celowościowa art. 33a ust. 7 ustawy o VAT potwierdza, że przepis ten obejmuje również sytuacje częściowego nierozliczenia podatku.
Odrzucone argumenty
Art. 33a ust. 7 ustawy o VAT odnosi się wyłącznie do sytuacji całkowitego braku wykazania VAT należnego z tytułu importu w pliku JPK-VAT, a nie do jego częściowego rozliczenia. • Naruszenie zasad postępowania podatkowego, w tym zasady in dubio pro tributario, poprzez błędną wykładnię i zastosowanie art. 33a ust. 7 ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
"Podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w ust. 1 i nie rozliczył tego podatku w całości lub w części na tych zasadach w terminie, o którym mowa w ust. 6a, traci prawo do rozliczania w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu importu towarów wykazanego w zgłoszeniu celnym, w odniesieniu do którego nie rozliczył w całości podatku w deklaracji podatkowej." • "Skorzystanie z uprzywilejowanej formy rozliczenia podatku jest uzależnione od łącznego spełnienia określonych przez ustawodawcę warunków." • "Brak rozliczenia całości lub części podatku należnego w terminie określonym w art. 33a ust. 6a ustawy skutkuje utratą prawa do rozliczenia w deklaracji podatkowej całego podatku należnego wykazanego w zgłoszeniu celnym."
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Sławomir Kozik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 33a ust. 7 ustawy o VAT w kontekście częściowego rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia i interpretacji przepisów w konkretnym stanie faktycznym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego przepisu podatkowego (art. 33a VAT) i jego interpretacji, co jest kluczowe dla importerów. Pokazuje, jak drobne błędy formalne mogą prowadzić do utraty preferencyjnych warunków rozliczenia.
“Nawet częściowe rozliczenie VAT z importu może oznaczać utratę preferencyjnej procedury – wyrok WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.