I SA/Gd 292/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi marynarza A.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2021 r. Skarżący, pracujący na statku pod banderą holenderską w ramach przedsiębiorstwa z faktycznym zarządem w Holandii, powołał się na zwolnienie podatkowe dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.), argumentując, że spełnia przesłanki: jest marynarzem, spędzi na burcie ponad 183 dni, a statek jest eksploatowany w komunikacji międzynarodowej i przewozi towary. Organy podatkowe odmówiły ograniczenia poboru zaliczek, wskazując, że skarżący nie uprawdopodobnił spełnienia tych przesłanek. W szczególności, nie przedłożył dowodów na przepracowanie 183 dni, a statek, na którym pracował (typ Offshore Support Vessel), nie jest statkiem używanym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że zwolnienie dla marynarzy jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i wymaga ścisłego spełnienia przesłanek, w tym pracy na statku przeznaczonym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej przez co najmniej 183 dni. Sąd uznał, że statek typu OSV nie spełnia definicji statku transportowego, a przedstawione przez skarżącego dokumenty nie potwierdziły spełnienia wymogu 183 dni pracy. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów prawa UE, Konstytucji RP i EKPC, uznając, że postępowanie było zgodne z prawem i nie nosiło znamion dyskryminacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy, definicja statku używanego do przewozu ładunków w żegludze międzynarodowej, wymogi uprawdopodobnienia dla ograniczenia poboru zaliczek.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku typu OSV i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. oraz O.p. w kontekście ograniczenia poboru zaliczek.
Zagadnienia prawne (3)
Czy marynarz pracujący na statku typu Offshore Support Vessel, eksploatowanym w komunikacji międzynarodowej, może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ statek typu Offshore Support Vessel nie jest statkiem używanym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, a przedstawione dowody nie potwierdziły przepracowania co najmniej 183 dni w roku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że statek typu OSV służy do operacji pomocniczych, a nie do przewozu ładunków lub pasażerów, co wyklucza zastosowanie zwolnienia. Dodatkowo, brak było dowodów na przepracowanie wymaganego okresu 183 dni.
Czy wniosek o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy może być uwzględniony, jeśli podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia przesłanek do zwolnienia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ ograniczenie poboru zaliczek jest możliwe tylko wtedy, gdy podatnik uprawdopodobni, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do należnego podatku, co w tym przypadku nie nastąpiło z powodu niespełnienia przesłanek do zwolnienia.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że uprawdopodobnienie jest kluczowe dla uwzględnienia wniosku o ograniczenie poboru zaliczek, a w sytuacji braku spełnienia przesłanek do zwolnienia, nie można uznać, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie.
Czy organy podatkowe naruszyły zasady praworządności, rzetelnego postępowania i zakazu dyskryminacji, odmawiając ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że organy działały zgodnie z prawem, a odmowa ograniczenia poboru zaliczek wynikała z braku spełnienia przesłanek prawnych, a nie z dyskryminacji czy naruszenia procedur.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że postępowanie było zgodne z przepisami, a odmowa uwzględnienia wniosku była uzasadniona stanem faktycznym i prawnym. Zarzuty dotyczące naruszenia prawa UE, Konstytucji i EKPC zostały uznane za niezasadne.
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Instytucja ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy może zostać zastosowana wyłącznie wtedy, gdy podatnik uprawdopodobni, że zaliczki miesięczne byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidzianego za rok podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów marynarzy uzyskanych z tytułu pracy na statkach morskich używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, pod warunkiem przepracowania co najmniej 183 dni w roku.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek złożenia urzędowi skarbowemu odpowiedniego zaświadczenia w celu zastosowania zwolnienia dla marynarzy.
Ustawa o pracy na morzu art. 85 § ust. 1
Obowiązek armatora do wystawienia zaświadczenia marynarzowi w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
Ustawa o pracy na morzu art. 85 § ust. 2
Cel wystawienia zaświadczenia przez armatora - zastosowanie zwolnienia.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek typu Offshore Support Vessel nie jest statkiem używanym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. • Brak dowodów na przepracowanie przez skarżącego co najmniej 183 dni w roku na statku spełniającym wymogi zwolnienia. • Zwolnienie podatkowe dla marynarzy ma zastosowanie dopiero w rozliczeniu rocznym, a nie przy poborze zaliczek w trakcie roku.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa UE, Konstytucji RP i EKPC przez organy podatkowe. • Naruszenie zasady praworządności, rzetelnego postępowania i zakazu dyskryminacji. • Błędna wykładnia art. 22 § 2a O.p. i art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. • Niewłaściwe zastosowanie przepisów prawa procesowego (zasady ogólne postępowania podatkowego).
Godne uwagi sformułowania
Statek typu Offshore Support Vessel nie jest statkiem używanym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. • Zwolnienie przedmiotowe jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. • Uprawdopodobnienie, jako środek zastępczy dowodu, nie daje całkowitej pewności co do faktów, to jednak powinno dawać podstawę do stwierdzenia, że istnienie tych faktów jest prawdopodobne.
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy, definicja statku używanego do przewozu ładunków w żegludze międzynarodowej, wymogi uprawdopodobnienia dla ograniczenia poboru zaliczek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku typu OSV i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. oraz O.p. w kontekście ograniczenia poboru zaliczek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla specyficznej grupy zawodowej (marynarzy) i pokazuje, jak organy i sądy interpretują przepisy dotyczące zwolnień podatkowych oraz wymogi dowodowe.
“Marynarzu, czy wiesz, że Twój statek może pozbawić Cię ulgi podatkowej? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.