I SA/GD 290/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności możliwości odliczenia podatku od dywidend zapłaconych w państwie źródła przez polskiego rezydenta podatkowego. Skarżący, posiadający akcje zagranicznych spółek, uzyskiwał dywidendy i rozliczał je w Polsce, odliczając podatek zapłacony za granicą. Naczelnik Urzędu Skarbowego zakwestionował prawidłowość rozliczenia, wskazując na ograniczenie wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Luksemburgiem do 15% kwoty brutto dywidendy. DKIS podtrzymał to stanowisko w interpretacji indywidualnej. Skarżący wniósł skargę, argumentując, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% kwoty brutto dywidendy i nie jest ograniczony przez umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania w tym zakresie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że dla polskiego rezydenta podatkowego objętego nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, zasady opodatkowania dywidend uzyskanych za granicą reguluje przede wszystkim ustawa o PIT, w tym art. 30a ust. 9, który pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% kwoty brutto dywidendy. Sąd podkreślił, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie do zasad opodatkowania dochodu u źródła (np. przy wypłacie dywidendy przez polską spółkę nierezydentowi), ale nie ogranicza prawa polskiego rezydenta do odliczenia podatku zapłaconego za granicą w ramach krajowych przepisów. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając stanowisko DKIS za błędne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w zakresie odliczania podatku zapłaconego za granicą od dywidend, wskazujące na prymat krajowych przepisów nad umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania w tym konkretnym aspekcie dla polskich rezydentów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji polskiego rezydenta podatkowego uzyskującego dywidendy z zagranicy i odliczającego podatek zapłacony u źródła. Interpretacja może być odmienna w przypadku nierezydentów lub innych rodzajów dochodów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy polski rezydent podatkowy, uzyskujący dywidendy z zagranicznych spółek, ma prawo odliczyć od podatku należnego w Polsce podatek zapłacony u źródła do wysokości 19% kwoty brutto dywidendy, czy też odliczenie to jest ograniczone do 15% kwoty brutto dywidendy wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, polski rezydent podatkowy ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą do wysokości 19% kwoty brutto dywidendy, zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ogranicza tego prawa w tym zakresie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT jednoznacznie pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% kwoty brutto dywidendy. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania reguluje zasady opodatkowania u źródła, ale nie ogranicza prawa polskiego rezydenta do odliczenia podatku zapłaconego za granicą w ramach krajowych przepisów.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą od dywidend do wysokości 19% kwoty brutto dywidendy, bez względu na stawki wynikające z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa nieograniczony obowiązek podatkowy dla osób mających miejsce zamieszkania w Polsce.
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania z uwzględnieniem przepisów krajowych.
Umowa PL-LU art. 10 § ust. 2b
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Określa maksymalną stawkę podatku u źródła (15%) dla dywidend wypłacanych przez spółkę z jednego państwa rezydentowi drugiego państwa.
Umowa PL-LU art. 24 § ust. 2b
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Reguluje sposób unikania podwójnego opodatkowania w Polsce, zezwalając na odliczenie podatku zapłaconego za granicą.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 30a ust. 9 ustawy o PIT pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% kwoty brutto dywidendy, niezależnie od stawek wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania regulują zasady opodatkowania u źródła, ale nie ograniczają prawa polskiego rezydenta do odliczenia podatku zapłaconego za granicą w ramach krajowych przepisów.
Odrzucone argumenty
Odliczenie podatku zapłaconego za granicą od dywidend powinno być ograniczone do 15% kwoty brutto dywidendy, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania z Luksemburgiem.
Godne uwagi sformułowania
Przepis art. 30a ust. 9 ustawy o PIT, który nie zawiera żadnych odniesień do umowy dwustronnej jest jednoznaczny i pozwala podatnikowi na odliczenie od podatku należnego w Polsce od dywidendy uzyskanej za granicą, podatku zapłaconego u źródła, jednakże odliczenie to nie może przekraczać kwoty podatku obliczonego od tej dywidendy przy zastosowaniu stawki 19%.
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Marek Kraus
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w zakresie odliczania podatku zapłaconego za granicą od dywidend, wskazujące na prymat krajowych przepisów nad umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania w tym konkretnym aspekcie dla polskich rezydentów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji polskiego rezydenta podatkowego uzyskującego dywidendy z zagranicy i odliczającego podatek zapłacony u źródła. Interpretacja może być odmienna w przypadku nierezydentów lub innych rodzajów dochodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z dywidendami zagranicznymi i odliczaniem podatku, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników, jasno interpretując przepisy ustawy o PIT.
“Dywidendy z zagranicy: Odliczasz podatek do 19%, nie 15%! WSA wyjaśnia kluczowy przepis.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.