Orzeczenie · 2025-11-19

I SA/Gd 252/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2025-11-19

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowynieujawnione źródła przychodówzryczałtowany podatekpożyczka zagranicznazwrot kosztówkontrola podatkowapostępowanie podatkowedowodyciężar dowoduWSA Gdańsk

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę I.F. na decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji ustalającą zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z nieujawnionych źródeł przychodów za 2015 rok w wysokości 4.286.107 zł. Sprawa dotyczyła środków pieniężnych w walutach obcych (GBP, USD, EUR) o równowartości 5.714.808,85 zł, które wpłynęły na rachunek podatniczki od podmiotu B LIMITED B. Podatniczka twierdziła, że środki te pochodziły z umowy pożyczki zawartej z B LIMITED International Company z ZEA. Organy podatkowe uznały jednak, że tytuł przelewów ('reimbursement' - zwrot kosztów) oraz brak możliwości weryfikacji podmiotu pożyczkodawcy, a także rozbieżności w nazwie pożyczkodawcy i sposobie wydatkowania środków, wskazują na nieujawnione źródło przychodów. Podatniczka zarzucała organom naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym brak czynnego udziału w postępowaniu i błędne ustalenie stanu faktycznego. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy, a podatniczka nie wykazała dowodowo legalnego pochodzenia środków. Sąd podkreślił, że ciężar dowodu spoczywa na podatniku w przypadku opodatkowania z nieujawnionych źródeł, a przedstawione przez stronę dowody były niewiarygodne i nie potwierdziły twierdzeń o pożyczce. Sąd zwrócił uwagę na absurdalny sposób wydatkowania środków oraz opóźnienia w przedstawianiu dowodów przez stronę.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie rygorystycznego podejścia sądów administracyjnych do dowodzenia pochodzenia środków w sprawach o opodatkowanie z nieujawnionych źródeł przychodów, znaczenie wiarygodności dowodów i aktywnego udziału podatnika w postępowaniu.

Ograniczenia stosowania

Sprawa dotyczy specyficznego reżimu opodatkowania z nieujawnionych źródeł, gdzie ciężar dowodu spoczywa na podatniku. Interpretacja przepisów może być odmienna w sprawach dotyczących innych rodzajów przychodów lub zobowiązań podatkowych.

Zagadnienia prawne (3)

Czy środki pieniężne otrzymane od zagranicznego podmiotu, z tytułem przelewu "reimbursement" (zwrot kosztów), mogą zostać uznane za przychód z nieujawnionych źródeł przychodów, jeśli podatnik twierdzi, że pochodzą z umowy pożyczki?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli podatnik nie wykaże dowodowo legalnego pochodzenia środków i wiarygodności umowy pożyczki, a przedstawione dowody są niewiarygodne.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwalifikowały środki jako pochodzące z nieujawnionych źródeł, ponieważ podatniczka nie przedstawiła wiarygodnych dowodów na potwierdzenie, że były to środki z pożyczki. Wskazano na liczne nieprawidłowości i braki w dokumentacji oraz wyjaśnieniach podatniczki, a także na sposób wydatkowania środków, który nie odpowiadał racjonalnemu zachowaniu pożyczkobiorcy.

Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i przeprowadziły postępowanie zgodnie z przepisami, w tym zapewniając czynny udział strony?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sąd nie dopatrzył się naruszeń przepisów postępowania, które mogłyby mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podjęły wszelkie niezbędne działania do wyjaśnienia sprawy, a strona miała możliwość czynnego udziału, z której nie skorzystała w pełni. Opóźnienia w przedstawianiu dowodów i odmowa składania zeznań przez stronę obciążały ją ryzykiem.

Czy organ podatkowy miał obowiązek wystąpić do sądu powszechnego o ustalenie istnienia stosunku prawnego (umowy pożyczki), jeśli kwestionował jego ważność?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli organ nie miał obiektywnych wątpliwości co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego, a jedynie oceniał skutki podatkowe czynności.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organy podatkowe nie miały wątpliwości co do istnienia umowy pożyczki, lecz oceniały jej charakter i skutki podatkowe. W takich przypadkach organ nie ma obowiązku występowania do sądu powszechnego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę podatniczki na decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego, utrzymującą w mocy decyzję o ustaleniu zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z nieujawnionych źródeł przychodów za 2015 rok.

Przepisy (56)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 14 § 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 20 § 1b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 25b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 25g

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 10 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 14 § 3

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 20 § 1b

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 25b

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 25g

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa art. 3 § 1

O.p. art. 233 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 221a § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 235

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 122

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 187 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 188

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 191

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 192

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 199a

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 210 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 210 § 4

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 123 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 200 § 1

Ordynacja podatkowa

Ustawa o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych ustaw art. 19

Ustawa o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych ustaw art. 3 § 4

Ustawa o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych ustaw art. 3 § 5

Ustawa o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych ustaw art. 29 § 5

O.p. art. 68 § 4a

Ordynacja podatkowa

p.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.u.s.a. art. 1 § 2

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § 2

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 134 § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 151

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

ustawa o KAS art. 83 § 4

Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej

ustawa o KAS art. 83 § 5

Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej

u.p.d.o.f. art. 25 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

O.p. art. 199a § 3

Ordynacja podatkowa

Ustawa z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa art. 3 § 1

O.p. art. 233 § 1