I SA/GD 212/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi O. Spółki z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, dotyczącą podatku od towarów i usług za grudzień 2022 r. Spółka kwestionowała decyzję utrzymującą w mocy rozliczenie podatku dokonanego przez organ I instancji, który zakwestionował prawo Spółki do obniżenia podatku należnego o podatek wynikający z wystawionych korekt faktur. Korekty te dotyczyły zadatku zatrzymanego po odstąpieniu od umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości, które zdaniem Spółki powinno być traktowane jako zwrot zapłaty lub czynność o charakterze odszkodowawczym, umożliwiająca korektę faktur. WSA w Gdańsku oddalił skargę, uznając ją za bezzasadną. Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że przepisy ustawy o VAT, w szczególności art. 29a ust. 10 pkt 3 i art. 106j ust. 1 pkt 4, wymagają faktycznego zwrotu środków, aby umożliwić korektę faktury VAT dokumentującej zaliczkę, zadatek, przedpłatę lub ratę. Sąd podkreślił, że przepisy prawa podatkowego mają prymat nad regulacjami Kodeksu Cywilnego, a nazwa świadczenia (zadatek) nie ma decydującego znaczenia dla jego kwalifikacji podatkowej. Dodatkowo, sąd zwrócił uwagę na brak spełnienia warunków neutralności podatkowej ze względu na rozbieżność czasową w rozliczeniach między stronami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie wymogu faktycznego zwrotu środków dla korekty faktur VAT dotyczących zadatku oraz prymatu prawa podatkowego nad cywilnym w tym zakresie.
Dotyczy specyficznej sytuacji zatrzymania zadatku po odstąpieniu od umowy przedwstępnej, gdzie do transakcji nie doszło.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zatrzymanie zadatku po odstąpieniu od umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości, w sytuacji gdy do transakcji nie doszło, uprawnia do wystawienia faktury korygującej i obniżenia podatku należnego VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do wystawienia faktury korygującej i obniżenia podatku należnego VAT w przypadku zadatku wymaga faktycznego zwrotu środków.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o VAT dotyczące korekty faktur (art. 29a ust. 10 pkt 3 i art. 106j ust. 1 pkt 4) wymagają fizycznego przepływu środków. Nazwa świadczenia (zadatek) nie ma decydującego znaczenia, a przepisy prawa podatkowego mają pierwszeństwo przed Kodeksem Cywilnym.
Czy przepisy prawa cywilnego dotyczące zadatku mogą wpływać na kwalifikację podatkową zatrzymanej kwoty w podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy prawa podatkowego mają prymat nad przepisami prawa cywilnego w zakresie rozliczeń VAT.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił autonomię prawa podatkowego i konieczność stosowania przepisów ustawy o VAT, które nie przewidują odrębnych regulacji dla zadatku w kontekście korekty faktur.
Czy brak spełnienia warunków neutralności podatkowej (rozbieżność czasowa w rozliczeniach między stronami) może wpływać na możliwość korekty faktury VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak korelacji między rozliczeniami wystawcy i odbiorcy faktury świadczy o niezachowaniu zasady neutralności podatkowej i może być podstawą do odmowy uwzględnienia korekty.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że ujęcie faktur korygujących przez wystawcę w grudniu 2022 r., a przez odbiorcę dopiero w styczniu 2024 r., świadczy o braku neutralności podatkowej.
Przepisy (32)
Główne
ustawa o VAT art. 29a § ust. 10 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 106j § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 19a § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 29a § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 106b § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220 § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 129
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 139 § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 178 § § 1 i 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 179 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ordynacja podatkowa
ustawa o KAS art. 63
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
ustawa o KAS art. 94
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
k.c. art. 353 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 394 § § 1
Kodeks cywilny
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zatrzymanie zadatku po odstąpieniu od umowy przedwstępnej uprawnia do korekty faktury VAT bez faktycznego zwrotu środków. • Przepisy prawa cywilnego dotyczące zadatku powinny być stosowane w pierwszej kolejności. • Brak zwrotu zadatku nie wyklucza prawa do korekty faktury, jeśli umowa nie doszła do skutku.
Godne uwagi sformułowania
korekta faktury dokumentującej zaliczkę, zadatek, przedpłatę i ratę związana jest z fizycznym przepływem środków uprzednio wpłaconych • na gruncie systemu VAT istotne znaczenie ma nie nazwa świadczenia, na jakie się umówiono, choćby określona poprzez odwołanie się do instytucji prawa cywilnego, ale relacja gospodarcza, jaka łączy strony umowy • nazwa świadczenia w prawie krajowym nie ma decydującego znaczenia dla jego kwalifikacji na gruncie systemu VAT
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący sprawozdawca
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
członek
Małgorzata Gorzeń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie wymogu faktycznego zwrotu środków dla korekty faktur VAT dotyczących zadatku oraz prymatu prawa podatkowego nad cywilnym w tym zakresie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zatrzymania zadatku po odstąpieniu od umowy przedwstępnej, gdzie do transakcji nie doszło.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia VAT związanego z zadatkami i korektami faktur, z wyraźnym konfliktem między prawem cywilnym a podatkowym.
“Zadatek a VAT: Czy zatrzymanie pieniędzy zwalnia z obowiązku zapłaty podatku?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.