I SA/Gd 20/26
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Powiatu B. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o odmowie wydania interpretacji indywidualnej. Powiat zamierzał zakupić autobusy i odpłatnie udostępnić je na podstawie umowy dzierżawy swojej spółce, będącej jedynym akcjonariuszem. Celem było uzyskanie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu autobusów. Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji, powołując się na art. 14b § 5b pkt 3 Ordynacji podatkowej, wskazując na uzasadnione przypuszczenie, że opisana czynność może stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT. Jako przesłanki wskazał m.in. niski czynsz dzierżawny (4,05% wartości zakupu rocznie, zwrot nakładów w ok. 25 lat, podczas gdy stawka amortyzacji to 20% rocznie), powiązania między Powiatem a spółką oraz fakt, że głównym celem może być uzyskanie korzyści podatkowych, a nie ekonomicznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę Powiatu, uznając argumentację Dyrektora KIS za przekonującą. Sąd podkreślił, że dla odmowy wydania interpretacji wystarczy uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa, a Dyrektor prawidłowo ocenił, że niski czynsz dzierżawny i powiązania między podmiotami wskazują na potencjalny schemat optymalizacji podatkowej, a nie transakcję rynkową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących nadużycia prawa w VAT (art. 5 ust. 5 u.p.t.u.) w kontekście transakcji między jednostkami samorządu terytorialnego a powiązanymi spółkami, zwłaszcza w zakresie dzierżawy aktywów publicznych w celu odliczenia VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji indywidualnej, a ocena nadużycia prawa jest zawsze zależna od konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy czynność odpłatnego udostępniania autobusów na podstawie umowy dzierżawy przez Powiat na rzecz swojej spółki, przy niskim czynszu dzierżawnym, może stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT, uzasadniające odmowę wydania interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że czynność ta może stanowić nadużycie prawa, co uzasadnia odmowę wydania interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Niski czynsz dzierżawny (4,05% wartości zakupu rocznie, zwrot nakładów w ok. 25 lat) w porównaniu do stawki amortyzacji (20% rocznie), powiązania kapitałowe między Powiatem a spółką oraz brak ekonomicznego uzasadnienia transakcji wskazują na cel uzyskania korzyści podatkowych (pełne odliczenie VAT) zamiast rzeczywistej transakcji rynkowej.
Czy Dyrektor KIS miał obowiązek wystąpienia o opinię do Szefa KAS na podstawie art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej, jeśli sprawa odpowiada zagadnieniu objętemu wcześniejszą opinią Szefa KAS?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor KIS mógł oprzeć się na wcześniejszej opinii Szefa KAS, ponieważ zagadnienie prawne w obu sprawach było zbliżone, a sąd administracyjny i tak dokonuje pełnej merytorycznej oceny.
Uzasadnienie
Przepis art. 14b § 5c O.p. nie wymaga tożsamości stanu faktycznego, a jedynie odpowiadania zagadnieniu. Sąd administracyjny jest zobowiązany do pełnej merytorycznej oceny, niezależnie od związania organu interpretacyjnego opinią Szefa KAS.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten stanowi podstawę do odmowy wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że czynność może stanowić nadużycie prawa w celu osiągnięcia korzyści podatkowych.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja nadużycia prawa w kontekście VAT.
O.p. art. 14b § § 5b pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna do odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa.
u.p.t.u.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 27b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wartości rynkowej, która powinna być nie mniejsza niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika.
O.p. art. 14b § § 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje możliwość wykorzystania opinii Szefa KAS w postępowaniu interpretacyjnym.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dyrektor KIS prawidłowo ocenił, że niski czynsz dzierżawny i powiązania między Powiatem a spółką wskazują na uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa. • Sąd podzielił stanowisko Dyrektora KIS, że odmowa wydania interpretacji była uzasadniona art. 14b § 5b pkt 3 O.p. • Opinia Szefa KAS, choć nie wiążąca dla sądu, potwierdzała przypuszczenia Dyrektora KIS.
Odrzucone argumenty
Powiat argumentował, że opisane zdarzenie przyszłe nie daje podstaw do przypuszczenia nadużycia prawa. • Powiat zarzucał naruszenie art. 14b § 5b pkt 3 O.p. i art. 5 ust. 5 u.p.t.u. poprzez bezpodstawną odmowę wydania interpretacji. • Powiat zarzucał naruszenie art. 14b § 5c O.p. poprzez przyjęcie za podstawę rozstrzygnięcia opinii Szefa KAS w innej sprawie bez tożsamości stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
"uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić nadużycie prawa" • "niski czynsz uzasadnia powstanie wątpliwości co do prawdziwej natury tej czynności" • "Tempo zwrotu wyrażone wskaźnikiem 4,05% nie jest adekwatne i budzi zastrzeżenia" • "schemat działania jednostek samorządu terytorialnego, które w swoich skutkach są takie same, tj. takiego ułożenia swoich działań, które prowadzą do osiągnięcia korzyści podatkowych" • "nie można wykluczyć, że głównym celem opisanego we wniosku przedsięwzięcia jest osiągnięcie korzyści podatkowej"
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Sławomir Kozik
sprawozdawca
Marek Kraus
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących nadużycia prawa w VAT (art. 5 ust. 5 u.p.t.u.) w kontekście transakcji między jednostkami samorządu terytorialnego a powiązanymi spółkami, zwłaszcza w zakresie dzierżawy aktywów publicznych w celu odliczenia VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji indywidualnej, a ocena nadużycia prawa jest zawsze zależna od konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy potencjalnego nadużycia prawa przez jednostkę samorządu terytorialnego w celu uzyskania korzyści podatkowych, co jest tematem budzącym zainteresowanie zarówno prawników, jak i szerszej publiczności.
“Czy samorząd może "optymalizować" VAT na zakupach? Sąd administracyjny bada granice nadużycia prawa.”
Dane finansowe
WPS: 15 995 000 PLN
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.