I SA/GD 1963/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę "A" Sp. z o.o. Sp. komandytowa na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył prawa podatnika prowadzącego hotel do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych usług gastronomicznych, które następnie odsprzedawał gościom hotelowym. Podatnik argumentował, że mimo uchylenia art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, prawo do odliczenia powinno nadal przysługiwać ze względu na sprzeczność polskiego przepisu z prawem unijnym i zasadą neutralności VAT. Podkreślono, że usługi hotelarskie, nawet bez dodatkowych usług, powinny być traktowane jako usługi turystyki, a odmowa odliczenia VAT naruszałaby zasadę neutralności. Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, twierdząc, że usługi gastronomiczne odsprzedawane w ramach usług hotelarskich nie stanowią usług turystyki w rozumieniu przepisów, a w szczególności nie są usługami złożonymi. Sąd uchylił interpretację, przyznając rację podatnikowi. Sąd uznał, że prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabytych usług gastronomicznych przysługuje, ponieważ są one związane ze świadczeniem usług turystyki, a wyłączenie tego prawa byłoby sprzeczne z zasadą neutralności VAT. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz definicje usług turystycznych z innych ustaw, wskazując, że usługi hotelarskie i gastronomiczne mogą być kwalifikowane jako usługi turystyki, nawet jeśli nie są częścią złożonej usługi turystycznej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa do odliczenia VAT naliczonego od usług gastronomicznych nabywanych przez podmioty świadczące usługi hotelowe, w kontekście zgodności z prawem unijnym i zasadą neutralności VAT.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po uchyleniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, ale w oparciu o zasady prawa unijnego i wcześniejsze brzmienie przepisu. Interpretacja pojęcia 'usług turystyki' może być różna w zależności od kontekstu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik prowadzący hotel, który nabywa usługi gastronomiczne i odsprzedaje je gościom hotelowym, ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących te nabycia, w kontekście uchylenia art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT i jego zgodności z prawem unijnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabywanych usług gastronomicznych, które są odsprzedawane gościom hotelowym w ramach świadczenia usług hotelarskich, nawet po uchyleniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, gdyż wyłączenie tego prawa byłoby sprzeczne z zasadą neutralności VAT i prawem unijnym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługi hotelarskie, nawet bez dodatkowych usług, powinny być traktowane jako usługi turystyki. Odmowa odliczenia VAT od nabytych usług gastronomicznych, które są odsprzedawane w ramach usług hotelarskich, naruszałaby zasadę neutralności VAT i prawo unijne, w szczególności art. 168 i 176 Dyrektywy 112. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE i definicje usług turystycznych z innych ustaw, które potwierdzają, że usługi hotelarskie i gastronomiczne mogą być kwalifikowane jako usługi turystyki.
Czy usługi hotelarskie, obejmujące jedynie zakwaterowanie i odsprzedaż usług gastronomicznych, mogą być uznane za usługi turystyki w rozumieniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, usługi hotelarskie, nawet świadczone bez dodatkowych usług właściwych dla biur podróży, mogą być kwalifikowane jako usługi turystyki w rozumieniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd, odwołując się do definicji z ustawy o imprezach turystycznych oraz orzecznictwa NSA, stwierdził, że usługi hotelarskie i gastronomiczne świadczone niezależnie mogą być kwalifikowane jako usługi turystyki. Wnioskowanie organu interpretacyjnego, że usługi turystyczne muszą mieć charakter złożony, zostało uznane za niepoprawne.
Czy uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT przez polskiego ustawodawcę było zgodne z prawem unijnym i czy podatnicy nadal mogą korzystać z prawa do odliczenia VAT na zasadach obowiązujących przed jego uchyleniem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT było sprzeczne z prawem unijnym, a podatnicy, o ile spełniają przesłanki, nadal mogą korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego na niezmienionych zasadach.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na wyrok TSUE w sprawie C-225/18, który stwierdził, że rozszerzenie zakresu wyłączenia prawa do odliczenia VAT po przystąpieniu państwa członkowskiego do UE jest sprzeczne z prawem unijnym. Zasada neutralności VAT wymaga, aby podatnicy mogli odliczyć podatek naliczony związany z ich działalnością gospodarczą, a ograniczenia mogą wynikać tylko z przepisów unijnych.
Przepisy (23)
Główne
u.p.t.u. art. 88 § 1 pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r. wyłączał prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem sytuacji, gdy były one nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki. Sąd uznał, że uchylenie tego przepisu było sprzeczne z prawem UE, a prawo do odliczenia nadal przysługuje, jeśli spełnione są przesłanki.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ogólna zasada prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Dyrektywa 112 art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Podstawowy przepis unijny przyznający prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Dyrektywa 112 art. 176
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Przepis unijny dotyczący ograniczeń prawa do odliczenia VAT, który nie może być rozszerzany przez prawo krajowe ponad to, co wynika z dyrektywy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 119
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki, która nie była podstawą rozstrzygnięcia w tej sprawie.
Dyrektywa 112 art. 306
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dotyczy szczególnej procedury VAT dla biur podróży, która nie definiuje usług turystyki jako wyłącznie złożonych.
u.i.t.u.t. art. 4 § pkt 1
Ustawa o imprezach turystycznych i usługach turystycznych
Definicja usługi turystycznej, która może obejmować usługi hotelarskie i gastronomiczne.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 15 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabytych usług gastronomicznych przysługuje, ponieważ są one związane ze świadczeniem usług turystyki. • Uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT było sprzeczne z prawem unijnym (zasadą neutralności VAT). • Usługi hotelarskie, nawet bez dodatkowych usług, powinny być traktowane jako usługi turystyki. • Odmowa odliczenia VAT narusza zasadę neutralności podatku VAT.
Odrzucone argumenty
Usługi gastronomiczne odsprzedawane w ramach usług hotelarskich nie stanowią usług turystyki w rozumieniu przepisów. • Usługi turystyczne muszą mieć charakter złożony. • Podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług gastronomicznych, które są przedmiotem sprzedaży dla gości hotelowych w ramach usługi hotelowej bądź też na indywidualne zamówienie przez klienta.
Godne uwagi sformułowania
uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną • zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 (...) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania • Wnioskodawca jest polskim rezydentem i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. • Wnioskodawca następnie sprzedaje całościową usługę gastronomiczną gościom hotelowym. • pomimo uchylenia na mocy art. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. (...) art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o VAT, Wnioskodawca w dalszym ciągu jest uprawniony do odliczania podatku naliczonego z faktur za usługi gastronomiczne. • uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o VAT było sprzeczne z przepisami prawa wspólnotowego • zasada neutralności podatku od wartości dodanej • podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia • analiza treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazuje wyraźnie, że Wnioskodawca nabywa usługi gastronomiczne, a następnie odsprzedaje je w ramach świadczenia usług hotelarskich, bądź też odrębnie jako usługi gastronomiczne. • Skarga jest zasadna. • Istota sporu dotyczy zasadności odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu usług gastronomicznych świadczonych następnie na rzecz klientów skarżącej. […]
Skład orzekający
Alicja Stępień
sprawozdawca
Joanna Zdziennicka-Wiśniewska
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa do odliczenia VAT naliczonego od usług gastronomicznych nabywanych przez podmioty świadczące usługi hotelowe, w kontekście zgodności z prawem unijnym i zasadą neutralności VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po uchyleniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, ale w oparciu o zasady prawa unijnego i wcześniejsze brzmienie przepisu. Interpretacja pojęcia 'usług turystyki' może być różna w zależności od kontekstu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z odliczaniem VAT w branży hotelarskiej i gastronomicznej, a jej rozstrzygnięcie opiera się na interpretacji prawa unijnego i zasadzie neutralności VAT, co czyni ją interesującą dla prawników i przedsiębiorców z tej branży.
“Hotel może odliczyć VAT od cateringu dla gości – kluczowa interpretacja sądu!”
Dane finansowe
WPS: 697 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.