I SA/GD 176/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. S. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), która uznała czynsze najmu nieruchomości wypłacane przez planowaną do przekształcenia spółkę komandytową (Spółkę Przekształconą) na rzecz Wnioskodawcy za ukryte zyski podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Wnioskodawca argumentował, że wynajem nieruchomości, które wcześniej stanowiły jego majątek prywatny, jest uzasadniony ekonomicznie, podyktowany strategią sukcesji pokoleniowej i ochroną majątku, a umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych przed wejściem w życie przepisów o ryczałcie. Dyrektor KIS uznał jednak, że brak wyposażenia spółki w niezbędne nieruchomości przez wspólników świadczy o tym, że czynsze stanowią ukryte zyski. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację, stwierdzając, że organ naruszył przepisy postępowania (art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej), ponieważ nie zbadał kompleksowo wszystkich istotnych okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę, takich jak motywy biznesowe, warunki umowne, czy celowość ekonomiczna działań restrukturyzacyjnych. Sąd podkreślił, że ocena organu ograniczyła się do stwierdzenia braku wyposażenia spółki w nieruchomości, pomijając analizę, czy transakcja zostałaby zawarta między podmiotami niepowiązanymi, a także nie uwzględnił argumentacji strony dotyczącej ochrony majątku i strategii sukcesji. Sąd nakazał organowi ponowne rozpatrzenie wniosku z uwzględnieniem wskazanych przez sąd kwestii.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w kontekście ryczałtu od dochodów spółek, zwłaszcza w sytuacjach restrukturyzacji, sukcesji pokoleniowej i najmu nieruchomości między podmiotami powiązanymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki i najmu nieruchomości, wymaga analizy wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy czynsze najmu nieruchomości wypłacane przez Spółkę Przekształconą (opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek) na rzecz wspólnika (Wnioskodawcy) stanowią dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uchylił interpretację Dyrektora KIS, uznając, że organ nie zbadał kompleksowo wszystkich okoliczności sprawy, co narusza przepisy postępowania.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny nie przeprowadził pełnej oceny stanowiska wnioskodawcy, nie zbadał wszystkich istotnych okoliczności zdarzenia przyszłego (motywów biznesowych, warunków umownych, celowości ekonomicznej) i nie ocenił, czy transakcja zostałaby zawarta między podmiotami niepowiązanymi, co stanowi naruszenie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28m § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków, obejmująca świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany.
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Opodatkowanie ryczałtem dochodu odpowiadającego wysokości ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 28m § 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28j § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunki stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
u.p.d.o.p. art. 28j § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunki stosowania ryczałtu od dochodów spółek.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące treści interpretacji indywidualnej (wyczerpujący opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, ocena stanowiska wnioskodawcy z uzasadnieniem).
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia aktu lub czynności w przypadku naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutek uwzględnienia skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (uchylenie interpretacji).
k.s.h. art. 551
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
Przepisy dotyczące przekształcenia spółek.
k.s.h. art. 553 § 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
Kontynuacja umów przez spółkę przekształconą.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z działalności gospodarczej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie przeprowadził pełnej oceny stanowiska wnioskodawcy i uzasadnienia tej oceny, co stanowi naruszenie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. • Organ nie zbadał kompleksowo wszystkich istotnych okoliczności zdarzenia przyszłego, takich jak motywy biznesowe, warunki umowne, celowość ekonomiczna działań restrukturyzacyjnych, czy fakt, czy transakcja zostałaby zawarta między podmiotami niepowiązanymi.
Godne uwagi sformułowania
organ nie odniósł się kompleksowo do wszystkich, istotnych przedstawionych przez Skarżącego we wniosku o wydanie interpretacji okoliczności zdarzenia przyszłego • brak pełnego odniesienia się przez organ do zajętego we wniosku stanowiska podmiotu występującego o wydanie interpretacji indywidualnej uniemożliwia realizację celu wydania tej interpretacji • organ nie podjął się przeprowadzenia analizy, czy doszłoby w ogóle do zawarcia opisanych we wniosku umów najmu, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane.
Skład orzekający
Sławomir Kozik
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Alicja Stępień
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w kontekście ryczałtu od dochodów spółek, zwłaszcza w sytuacjach restrukturyzacji, sukcesji pokoleniowej i najmu nieruchomości między podmiotami powiązanymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki i najmu nieruchomości, wymaga analizy wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z ryczałtem od dochodów spółek i potencjalnymi 'ukrytymi zyskami', co jest istotne dla wielu przedsiębiorców planujących restrukturyzację.
“Czy czynsz najmu od wspólnika to ukryty zysk? WSA uchyla interpretację KIS.”
Dane finansowe
WPS: 697 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.