I SA/GD 169/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka R. Sp. z o.o. Sp. komandytowa (przekształcona z R. sp. z o.o. sp. k.) zwróciła się o interpretację indywidualną w sprawie możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) o podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) zapłacony przez spółkę jawną za rok 2023, przy wypłacie tego zysku na rzecz osób fizycznych po przekształceniu w spółkę komandytową. Spółka argumentowała, że kluczowy jest status komplementariusza w momencie wypłaty zysku, a nie w roku jego wypracowania, oraz że spółka komandytowa jest sukcesorem prawnym spółki jawnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że przepisy art. 30a ust. 6a-6c ustawy o PIT dotyczące pomniejszenia podatku PIT o zapłacony CIT odnoszą się wyłącznie do zysków wypracowanych przez spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne (art. 5a pkt 28 lit. c u.p.d.o.f.), a nie przez spółki jawne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę spółki, podzielając argumentację Dyrektora KIS. Sąd podkreślił, że zysk wypracowany przez spółkę jawną nie staje się zyskiem spółki komandytowej na skutek przekształcenia w rozumieniu przepisów podatkowych, a zatem mechanizm pomniejszenia podatku PIT o CIT, przewidziany dla komplementariuszy spółek komandytowych, nie ma zastosowania do wypłaty zysku spółki jawnej. Sąd wskazał również, że pomniejszenie może dotyczyć jedynie okresu, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących pomniejszenia podatku PIT o CIT w przypadku przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i wypłaty zysków z roku poprzedzającego przekształcenie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zysk wypracowany przez spółkę jawną w roku podatkowym, za który zapłacono CIT, może być pomniejszony o ten CIT przy wypłacie na rzecz osób fizycznych po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zysk wypracowany przez spółkę jawną nie może być pomniejszony o zapłacony przez nią CIT przy wypłacie na rzecz osób fizycznych po przekształceniu w spółkę komandytową, ponieważ przepisy dotyczące takiego pomniejszenia dotyczą wyłącznie zysków spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych.
Uzasadnienie
Przepisy art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f. jasno wskazują, że pomniejszenie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych o zapłacony CIT dotyczy wyłącznie przychodów uzyskanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej. Zysk wypracowany przez spółkę jawną, nawet jeśli zostanie wypłacony po przekształceniu w spółkę komandytową, nie jest traktowany jako zysk spółki komandytowej w rozumieniu tych przepisów.
Czy status komplementariusza w momencie wypłaty zysku, a nie w roku jego wypracowania, jest wystarczający do zastosowania pomniejszenia podatku PIT o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, status komplementariusza w momencie wypłaty zysku nie jest wystarczający, jeśli zysk został wypracowany przez spółkę jawną, a nie przez spółkę komandytową, której wspólnikiem jest komplementariusz.
Uzasadnienie
Kluczowe jest źródło zysku. Pomniejszenie podatku PIT o CIT jest możliwe tylko wtedy, gdy zysk został wypracowany przez spółkę komandytową lub komandytowo-akcyjną, a podatnik ma status komplementariusza tej spółki w momencie wypłaty zysku. W przypadku zysku spółki jawnej, nawet jeśli jest wypłacany przez spółkę komandytową, nie stosuje się tego mechanizmu.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten pozwala na pomniejszenie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Sąd podkreślił, że dotyczy to wyłącznie zysków wypracowanych przez spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego przez płatników.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych jako płatników pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e.
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący obliczania podatku należnego od dochodu spółki.
KSH art. 551
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Przepisy dotyczące przekształcenia spółek.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów KPA do postępowań interpretacyjnych.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu zarzutami skargi.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja spółki niebędącej osobą prawną.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja udziału w zyskach osób prawnych, obejmująca także spółki z pkt 28 lit. c-e, w tym spółkę jawną będącą podatnikiem CIT.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stawka 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Limit kwoty pomniejszenia podatku.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stosowanie przepisów ust. 6a i 6b do zysków uzyskanych w późniejszych latach.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zysk wypracowany przez spółkę jawną nie jest zyskiem spółki komandytowej w rozumieniu przepisów o pomniejszeniu podatku PIT o CIT. • Przepisy art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f. dotyczą wyłącznie zysków spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych.
Odrzucone argumenty
Status komplementariusza w momencie wypłaty zysku jest wystarczający do pomniejszenia podatku PIT o CIT, nawet jeśli zysk został wypracowany przez spółkę jawną. • Spółka komandytowa jako następca prawny spółki jawnej może skorzystać z pomniejszenia podatku PIT o CIT zapłacony przez spółkę jawną.
Godne uwagi sformułowania
zysk spółki jawnej nie staje się zyskiem spółki komandytowej na skutek przekształcenia • mechanizm pomniejszenia podatku PIT o CIT, przewidziany dla komplementariuszy spółek komandytowych, nie ma zastosowania do wypłaty zysku spółki jawnej
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących pomniejszenia podatku PIT o CIT w przypadku przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i wypłaty zysków z roku poprzedzającego przekształcenie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek i unikania podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Przekształcasz spółkę jawną w komandytową? Uważaj na podatek! Zysk z poprzedniego roku może nie podlegać pomniejszeniu o CIT.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.