Orzeczenie · 2024-11-06

I SA/Gd 164/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2024-11-06

NSApodatkoweŚredniawsa

VATimportpodstawa opodatkowaniakoszty dodatkowetransportspedycjaagencja celnaprzedstawicielstwo pośredniewartość celnaUnijny Kodeks Celny

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę S. S.C. Agencji Celnej, działającej jako przedstawiciel pośredni L. Sp. z o.o., na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku. Decyzja ta utrzymała w mocy rozstrzygnięcie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego, który podwyższył podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu odzieży o dodatkowe koszty związane z obsługą kontenerów w porcie (THC, detention, demurrage, storage). Skarżąca agencja celna podnosiła zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędnej wykładni art. 30b ust. 4 ustawy o VAT, argumentując, że wymienione koszty nie są kosztami transportu i nie powinny zwiększać podstawy opodatkowania. Kwestionowała również swój status jako podatnika oraz zarzucała naruszenie zasady dwuinstancyjności postępowania i brak czynnego udziału w kontroli. Sąd administracyjny, analizując sprawę, uznał, że koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie, takie jak THC, detention, demurrage i storage, są ściśle związane z usługą transportu towarów i powinny być wliczane do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu, zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten, posiadający otwarty katalog kosztów dodatkowych, obejmuje również koszty, które nie zostały włączone do wartości celnej, a poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia. Sąd odwołał się do definicji słownikowych oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, potwierdzając, że spedycja i związane z nią opłaty stanowią integralną część procesu transportowego. Ponadto, Sąd potwierdził prawidłowość uznania agencji celnej działającej jako przedstawiciel pośredni za dłużnika celnego, a tym samym podatnika VAT z tytułu importu, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i art. 201 ust. 3 Unijnego Kodeksu Celnego. Status ten wynika z faktu działania we własnym imieniu na rzecz mocodawcy. Sąd oddalił również zarzuty dotyczące naruszeń proceduralnych, wskazując, że agencja celna nie była umocowana do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym prowadzonym u importera ani w postępowaniu jurysdykcyjnym po zwolnieniu towaru, a jej czynny udział w postępowaniu podatkowym był zapewniony. Ostatecznie, Sąd oddalił skargę jako niezasadną, podzielając stanowisko organu odwoławczego co do prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania VAT oraz statusu prawnego skarżącej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów, w szczególności w zakresie wliczania kosztów obsługi spedycyjnej oraz statusu przedstawiciela pośredniego jako podatnika.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów prawa celnego oraz podatkowego obowiązujących w danym okresie. Interpretacja kosztów dodatkowych może być przedmiotem dalszych sporów.

Zagadnienia prawne (3)

Czy koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie (THC, detention, demurrage, storage) powinny być wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem VAT z tytułu importu towarów, zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, koszty te są ściśle związane z transportem towarów i powinny być wliczane do podstawy opodatkowania, nawet jeśli nie zostały uwzględnione w wartości celnej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 30b ust. 4 ustawy o VAT zawiera otwarty katalog kosztów dodatkowych, a koszty obsługi spedycyjnej, jako niezbędne do realizacji transportu, mieszczą się w tym katalogu. Definicja transportu obejmuje czynności pomocnicze i manipulacyjne.

Czy agencja celna działająca jako przedstawiciel pośredni jest podatnikiem podatku VAT z tytułu importu towaru?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, agencja celna działająca jako przedstawiciel pośredni jest podatnikiem VAT z tytułu importu towaru, ponieważ jest dłużnikiem celnym.

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisami Unijnego Kodeksu Celnego i ustawy o VAT, przedstawiciel pośredni dokonujący zgłoszenia celnego we własnym imieniu na rzecz mocodawcy jest dłużnikiem celnym, a tym samym podatnikiem VAT.

Czy pominięcie agencji celnej jako przedstawiciela pośredniego w postępowaniu kontrolnym prowadzonym u importera narusza jej prawa?

Odpowiedź sądu

Nie, pominięcie agencji celnej w kontroli przeprowadzonej u importera nie narusza jej praw, ponieważ umocowanie przedstawiciela pośredniego nie obejmuje postępowania kontrolnego u importera.

Uzasadnienie

Kontrola celno-skarbowa jest odrębnym etapem, a umocowanie przedstawiciela pośredniego nie upoważnia go do reprezentowania importera w takim postępowaniu, chyba że zostanie mu udzielone odrębne pełnomocnictwo.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę strony skarżącej na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku.

Przepisy (55)

Główne

u.p.t.u. art. 30b § ust. 4

Ustawa o podatku od towarów i usług

Koszty dodatkowe, takie jak koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie (THC, detention, demurrage, storage), które nie zostały włączone do wartości celnej, a poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, zwiększają podstawę opodatkowania VAT z tytułu importu towarów.

u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podatnikami VAT z tytułu importu towaru są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.

UKC art. 201 § ust. 3

Unijny Kodeks Celny

Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego.

u.p.t.u.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Podstawa prawna dla całego postępowania dotyczącego VAT.

u.p.t.u. art. 30b § ust. 4

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, o ile nie zostały włączone do wartości celnej, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.

u.p.t.u. art. 30b § ust. 4

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia - o ile nie zostały włączone do wartości celnej - ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.

u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.

u.p.t.u. art. 30b § ust. 4

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Pomocnicze

UKC art. 7 § ust. 3

Unijny Kodeks Celny

Określa dłużnika w przypadku przedstawicielstwa pośredniego.

UKC art. 5 § pkt 15

Unijny Kodeks Celny

Definicja zgłaszającego.

UKC art. 5 § pkt 19

Unijny Kodeks Celny

Definicja dłużnika.

u.p.t.u. art. 30b § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów.

u.p.t.u. art. 30b § ust. 5

Ustawa o podatku od towarów i usług

Definicja pierwszego miejsca przeznaczenia.

u.p.t.u. art. 30b § ust. 6

Ustawa o podatku od towarów i usług

Doliczanie opłat i innych należności.

u.p.t.u. art. 34 § ust. 4

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepisy stosowane do postępowań w sprawach określenia różnicy między kwotą podatku należnego a wykazanego.

UKC art. 4 § pkt 18

Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013

Definicja zgłaszającego.

UKC art. 18 § ust. 1

Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013

Przedstawiciel pośredni działa w imieniu własnym, na rzecz mocodawcy.

o.p. art. 145 § § 1

Ordynacja podatkowa

Przepisy dotyczące doręczeń.

o.p. art. 145 § § 2

Ordynacja podatkowa

Przepisy dotyczące doręczeń.

o.p. art. 7

Ordynacja podatkowa

Definicja podatnika.

o.p. art. 210 § § 1 pkt 1-6 i 8

Ordynacja podatkowa

Elementy decyzji podatkowej.

o.p. art. 210 § § 2

Ordynacja podatkowa

Elementy decyzji podatkowej.

o.p. art. 220

Ordynacja podatkowa

Doręczenie decyzji.

o.p. art. 221

Ordynacja podatkowa

Doręczenie decyzji.

o.p. art. 222

Ordynacja podatkowa

Doręczenie decyzji.

o.p. art. 223

Ordynacja podatkowa

Doręczenie decyzji.

o.p. art. 226-229

Ordynacja podatkowa

Odwołanie od decyzji.

o.p. art. 232

Ordynacja podatkowa

Odwołanie od decyzji.

o.p. art. 233 § § 1 i 2

Ordynacja podatkowa

Odwołanie od decyzji.

o.p. art. 234

Ordynacja podatkowa

Odwołanie od decyzji.

o.p. art. 234a

Ordynacja podatkowa

Odwołanie od decyzji.

Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej

Podstawa prawna kontroli celno-skarbowej.

Prawo celne art. 73c