I SA/Gd 162/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę P. D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczącą podatku od towarów i usług za okres od lutego 2017 r. do kwietnia 2018 r. Organy podatkowe ustaliły, że podatnik zawyżył podatek należny i naliczony, uwzględniając w rozliczeniach faktury, które nie dokumentowały faktycznie wykonanych usług ("puste faktury"). W związku z tym, na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, organ określił podatnikowi obowiązek zapłaty podatku w wysokości odpowiadającej kwotom wykazanym na tych fakturach. Kluczową kwestią sporną stała się możliwość skutecznej korekty tych "pustych" faktur przez podatnika. Podatnik wystawił faktury korygujące po tym, jak organy podatkowe przeprowadziły kontrolę u jego kontrahenta i ujawniły nieprawidłowości. Sąd administracyjny, powołując się na orzecznictwo TSUE i NSA, uznał, że korekta "pustych" faktur jest dopuszczalna tylko wtedy, gdy wystawca we właściwym czasie i całkowicie wyeliminuje ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych. W tej sprawie, działania podatnika podjęte po ujawnieniu nieprawidłowości przez organy podatkowe nie spełniły tego warunku. Sąd podkreślił, że to organy podatkowe, a nie podatnik, wyeliminowały zagrożenie uszczuplenia dochodów. W związku z tym, sąd oddalił skargę, uznając decyzje organów za prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w kontekście możliwości i warunków skutecznej korekty "pustych" faktur VAT, zwłaszcza po ujawnieniu nieprawidłowości przez organy podatkowe.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której korekta nastąpiła po rozpoczęciu kontroli podatkowej i ujawnieniu nieprawidłowości przez organy. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy korekta następuje z inicjatywy podatnika przed wszczęciem postępowania przez organy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skutecznie skorygować "puste" faktury VAT, jeśli korekta następuje po ujawnieniu nieprawidłowości przez organy podatkowe w toku kontroli?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, skuteczna korekta jest możliwa tylko wtedy, gdy podatnik we właściwym czasie i całkowicie wyeliminuje ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych. Działania podjęte po ujawnieniu nieprawidłowości przez organy nie spełniają tego warunku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych nie zostało wyeliminowane przez podatnika we właściwym czasie, a jedynie przez działania organów podatkowych. Korekta faktur po zakończeniu kontroli u kontrahenta, gdy podatnik znał już ustalenia organów, nie może być uznana za skuteczne uchylenie się od konsekwencji art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.
Jaka jest wykładnia art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w kontekście obowiązku zapłaty podatku z "pustych" faktur i dopuszczalności ich korekty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Art. 108 ust. 1 ustawy o VAT nakłada obowiązek zapłaty podatku na wystawcę faktury, w której wykazano kwotę podatku, niezależnie od faktycznego wykonania usługi. Celem tej regulacji jest eliminacja ryzyka uszczuplenia dochodów podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE i NSA, które podkreślają cel art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, jakim jest zapobieganie oszustwom i eliminacja ryzyka uszczuplenia dochodów podatkowych. Podkreślono, że zasada neutralności podatkowej nie może stać w sprzeczności z prawidłowym poborem podatku i zapobieganiem przestępczości podatkowej.
Przepisy (18)
Główne
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis nakłada obowiązek zapłaty podatku na wystawcę faktury, w której wykazano kwotę podatku, nawet jeśli faktura jest "pusta" (nie dokumentuje rzeczywistego obrotu). Celem jest eliminacja ryzyka uszczuplenia dochodów podatkowych.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 106j
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy faktur korygujących, których możliwość zastosowania w przypadku "pustych" faktur była przedmiotem sporu.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
u.p.t.u. art. 19a § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego.
u.p.t.u. art. 109 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy obowiązku prowadzenia ewidencji.
u.p.t.u. art. 109 § 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy obowiązku prowadzenia ewidencji.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
o.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
o.p. art. 123
Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania.
o.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania materiału dowodowego.
o.p. art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
Dotyczy oceny dowodów.
o.p. art. 200 § 1
Ordynacja podatkowa
Możliwość wypowiedzenia się strony w sprawie zebranego materiału dowodowego.
o.p. art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Dotyczy rozliczeń podatkowych.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych nie zostało wyeliminowane przez podatnika we właściwym czasie. • Korekta "pustych" faktur VAT po ujawnieniu nieprawidłowości przez organy podatkowe nie jest skuteczna. • Działania organów podatkowych, a nie podatnika, doprowadziły do wyeliminowania zagrożenia uszczuplenia dochodów.
Odrzucone argumenty
Podatnik skutecznie skorygował "puste" faktury VAT, eliminując ryzyko uszczuplenia dochodów. • Organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej, w tym prawo strony do czynnego udziału w postępowaniu.
Godne uwagi sformułowania
"puste faktury" • ryzyko uszczuplenia dochodów podatkowych • nieodzwierciedlające rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • nie można zgodzić się z tezą skarżącego, że po dokonanych korektach skarżący i jej kontrahent doprowadzili do usunięcia skutków wprowadzenia do obrotu pustych faktur. • to organy podatkowe ujawniły nieprawidłowości w toku prowadzonej wobec kontrahenta skarżącego kontroli. • skarżący "odczekał" do końca kontroli, po czym dopiero, znając już pełnię ustaleń organu podatkowego, podjął czynności dające formalną podstawę do skorygowania deklaracji VAT-7 oraz wystawionych przez siebie faktur.
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w kontekście możliwości i warunków skutecznej korekty \"pustych\" faktur VAT, zwłaszcza po ujawnieniu nieprawidłowości przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której korekta nastąpiła po rozpoczęciu kontroli podatkowej i ujawnieniu nieprawidłowości przez organy. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy korekta następuje z inicjatywy podatnika przed wszczęciem postępowania przez organy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu "pustych faktur" i zasad ich korekty, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Pokazuje, jak ważne jest właściwe i terminowe działanie podatnika w obliczu kontroli podatkowej.
“Czy można "naprawić" pustą fakturę VAT po tym, jak skarbówka odkryje oszustwo? Sąd mówi: to zależy!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.