I SA/Gd 160/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę S. S.C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Gdyni podwyższającą podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towaru. Spór dotyczył wliczenia do podstawy opodatkowania dodatkowych kosztów związanych z obsługą kontenerów w porcie (THC, demurrage, detention, storage), które zostały poniesione przez importera. Skarżąca, działając jako przedstawiciel pośredni, argumentowała, że koszty te nie stanowią kosztów transportu w rozumieniu art. 30b ust. 4 ustawy o VAT i nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania. Sąd odrzucił tę argumentację, wskazując, że przepis ten zawiera otwarty katalog kosztów dodatkowych, a koszty obsługi spedycyjnej są ściśle związane z transportem towarów i powinny być uwzględnione. Sąd podkreślił również, że skarżąca, jako przedstawiciel pośredni, jest solidarnym dłużnikiem celnym i podatkowym, a jej status nie zwalnia jej z obowiązku prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 30b ust. 4 ustawy o VAT w zakresie kosztów dodatkowych w podstawie opodatkowania importu, status przedstawiciela pośredniego jako dłużnika celnego i podatnika VAT, oraz zakres jego reprezentacji w postępowaniach celnych i podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów i kosztów związanych z obsługą spedycyjną w porcie. Interpretacja przepisów celnych i podatkowych może ewoluować.
Zagadnienia prawne (3)
Czy koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie (THC, demurrage, detention, storage) powinny być wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem VAT z tytułu importu towarów, zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty te powinny być wliczane do podstawy opodatkowania, ponieważ są one ściśle związane z transportem towarów i stanowią koszty dodatkowe w rozumieniu art. 30b ust. 4 ustawy o VAT, który zawiera otwarty katalog takich kosztów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 30b ust. 4 ustawy o VAT zawiera otwarty katalog kosztów dodatkowych, a koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie, takie jak THC, demurrage, detention i storage, są ściśle związane z transportem towarów i powinny być uwzględnione w podstawie opodatkowania. Sąd odwołał się do definicji słownikowych transportu i spedycji oraz orzecznictwa TSUE.
Czy przedstawiciel pośredni, który dokonał zgłoszenia celnego, jest podatnikiem podatku VAT z tytułu importu towaru i czy jest zobowiązany do ponoszenia odpowiedzialności finansowej za podstawę opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przedstawiciel pośredni, który działa we własnym imieniu, ale na rzecz mocodawcy, jest zgłaszającym i dłużnikiem celnym, a tym samym podatnikiem podatku VAT z tytułu importu towaru, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i przepisami Unijnego Kodeksu Celnego.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zgodnie z Unijnym Kodeksem Celnym i ustawą o VAT, przedstawiciel pośredni jest zgłaszającym i dłużnikiem celnym, a co za tym idzie, podatnikiem VAT. Status ten wynika z faktu działania we własnym imieniu na rzecz mocodawcy i jest niezależny od późniejszego otrzymania faktur od spedytorów.
Czy agencja celna działająca jako przedstawiciel pośredni ma prawo do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym i jurysdykcyjnym po zwolnieniu towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umocowanie przedstawiciela pośredniego do dokonania zgłoszenia celnego nie upoważnia go automatycznie do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym lub jurysdykcyjnym po zwolnieniu towaru, chyba że zostanie udzielone odrębne pełnomocnictwo.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że przedstawicielstwo pośrednie w rozumieniu prawa celnego nie obejmuje automatycznie reprezentacji w postępowaniu kontrolnym czy podatkowym po zwolnieniu towaru. Brak odrębnego pełnomocnictwa dla agencji celnej do reprezentowania importera w tych postępowaniach oznacza, że jej pominięcie nie narusza przepisów.
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 30b § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów obejmuje wartość celną powiększoną o należne cło oraz koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia na terytorium UE, jeżeli miejsce to jest znane w momencie importu. Katalog kosztów dodatkowych jest otwarty.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikami z tytułu importu towaru są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.
Pomocnicze
UKC art. 5 § pkt 15
Unijny Kodeks Celny
Zgłaszający to osoba, która dokonuje zgłoszenia celnego we własnym imieniu.
UKC art. 5 § pkt 19
Unijny Kodeks Celny
Dłużnik to zgłaszający.
UKC art. 77 § ust. 3
Unijny Kodeks Celny
W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego.
UKC art. 18 § ust. 1
Unijny Kodeks Celny
Przedstawiciel pośredni działa w imieniu własnym, ale na rzecz mocodawcy.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w liście przewozowym lub innym dokumencie przewozowym, na podstawie którego towary są importowane. W braku takiej informacji za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Do podstawy opodatkowania dolicza się opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów.
u.p.t.u. art. 34 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Do postępowań w sprawach określenia różnicy między kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną w zgłoszeniu celnym stosuje się odpowiednio przepisy unijnego kodeksu celnego, prawa celnego oraz Ordynacji podatkowej.
o.p. art. 145 § § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje kwestie doręczeń.
u.p.t.u. art. 29 § ust. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
Poprzedni stan prawny dotyczący kosztów dodatkowych w podstawie opodatkowania importu.
Dyrektywa VAT art. 86 § ust. 1 lit. b
Dyrektywa 2006/112/WE
Podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, o ile nie zostały włączone do wartości celnej, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie (THC, demurrage, detention, storage) są kosztami dodatkowymi związanymi z transportem i powinny być wliczane do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów. • Przedstawiciel pośredni, który dokonał zgłoszenia celnego, jest dłużnikiem celnym i podatnikiem VAT z tytułu importu. • Umocowanie przedstawiciela pośredniego do zgłoszenia celnego nie upoważnia go do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym lub jurysdykcyjnym po zwolnieniu towaru bez odrębnego pełnomocnictwa.
Odrzucone argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie nie stanowią kosztów transportu w rozumieniu art. 30b ust. 4 ustawy o VAT i nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania. • Skarżąca, jako przedstawiciel pośredni, nie powinna być uznana za podatnika VAT z tytułu importu i nie ponosić odpowiedzialności finansowej. • Pominięcie skarżącej w postępowaniu kontrolno-skarbowym i brak możliwości złożenia zastrzeżeń do protokołu stanowi naruszenie przepisów proceduralnych. • Błędna ocena materiału dowodowego i brak wyczerpującego zebrania dowodów przez organ pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1-3, obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia o ile nie zostały włączone do wartości celnej ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju • Przedstawiciel pośredni nie działa w imieniu osoby reprezentowanej, lecz w imieniu własnym, choć na rzecz mocodawcy • Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego • Obowiązek podatkowy z tytułu importu towaru powstaje tylko raz - z chwilą powstania długu celnego • koszty transportu obejmują wszystkie koszty, główne i uboczne, które są związane z transportem przywiezionych towarów na terytorium celne Unii
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
członek
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 30b ust. 4 ustawy o VAT w zakresie kosztów dodatkowych w podstawie opodatkowania importu, status przedstawiciela pośredniego jako dłużnika celnego i podatnika VAT, oraz zakres jego reprezentacji w postępowaniach celnych i podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów i kosztów związanych z obsługą spedycyjną w porcie. Interpretacja przepisów celnych i podatkowych może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku VAT od importu towarów, a konkretnie rozszerzonej podstawy opodatkowania. Wyjaśnia, jakie koszty dodatkowe powinny być uwzględniane, co ma bezpośrednie przełożenie na praktykę firm importujących.
“Koszty obsługi kontenerów w porcie – czy zwiększają VAT od importu? Wyjaśnia WSA w Gdańsku.”
Dane finansowe
WPS: 11 247 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.