I SA/GD 160/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę K.S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 rok, związaną ze sprzedażą nieruchomości. Sprawa dotyczyła rozliczenia dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, który został wybudowany przez małżonków. Podatnik kwestionował sposób ustalenia zobowiązania podatkowego, domagając się uwzględnienia wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup gruntu i budowę nieruchomości jako kosztów uzyskania przychodu lub wydatków na cele mieszkaniowe, co pozwoliłoby na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego. Sąd, analizując stan faktyczny, ustalił, że budowa i sprzedaż lokalu miały charakter inwestycyjny, a nie służyły zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było ustalenie, że jeszcze przed odbiorem lokalu podatnik zlecił pośrednikowi jego sprzedaż, co świadczyło o zamiarze osiągnięcia zysku, a nie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W konsekwencji sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rozliczenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, w szczególności rozróżnienie między własnymi celami mieszkaniowymi a inwestycją, a także kwalifikacja odsetek od kredytu jako kosztów uzyskania przychodu.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2021 r. w zakresie ulgi mieszkaniowej, choć sąd odnosi się również do późniejszych zmian i interpretacji.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup gruntu i budowę budynku mieszkalnego, który następnie został sprzedany, mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, uprawniające do zwolnienia z podatku dochodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli budowa i sprzedaż nieruchomości miały charakter inwestycyjny, a nie służyły zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że okoliczności takie jak zlecenie sprzedaży nieruchomości jeszcze przed jej odbiorem oraz fakt, że budowa była realizowana z zamiarem sprzedaży, świadczą o inwestycyjnym charakterze transakcji, a nie o zaspokajaniu własnych celów mieszkaniowych.
Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup gruntu i budowę budynku mieszkalnego mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie lub wytworzenie nieruchomości nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, gdyż są to koszty związane z pozyskaniem środków, a nie z samym nabyciem lub wytworzeniem.
Uzasadnienie
Sąd powołując się na ugruntowaną linię orzeczniczą NSA, stwierdził, że kosztem nabycia lub wytworzenia nieruchomości są wydatki bezpośrednio związane z tym procesem, a nie koszty finansowania zakupu czy budowy.
Czy organ odwoławczy może zmienić decyzję organu pierwszej instancji na niekorzyść strony w postępowaniu odwoławczym?
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy ma kompetencje do ponownego rozpatrzenia sprawy i rozstrzygnięcia jej zgodnie z prawem, a zakaz reformationis in peius dotyczy wyłącznie postępowania odwoławczego, nie ograniczając organu pierwszej instancji po uchyleniu jego decyzji.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że organ odwoławczy ma obowiązek dążenia do prawdy obiektywnej i ponownego rozstrzygnięcia sprawy, a w przypadku uchylenia decyzji organu I instancji, ten organ po ponownym rozpatrzeniu sprawy nie jest związany zakazem reformationis in peius.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli uzyskane środki zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja wydatków na własne cele mieszkaniowe, obejmująca m.in. spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, obejmujące udokumentowany koszt nabycia lub wytworzenia.
Pomocnicze
O.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Budowa i sprzedaż lokalu mieszkalnego miały charakter inwestycyjny, a nie służyły zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych. • Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup gruntu i budowę nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. • Sprzedaż gruntu deweloperowi, który nie przeznaczył go na własne cele mieszkaniowe podatnika, wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia.
Odrzucone argumenty
Wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup gruntu i budowę powinny być uznane za koszty uzyskania przychodu lub wydatki na cele mieszkaniowe. • Organ odwoławczy naruszył zakaz reformationis in peius. • Organ odwoławczy naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych poprzez odmienną ocenę stanu faktycznego w różnych sprawach.
Godne uwagi sformułowania
Zatem dążenia Podatników w tym zakresie nie zmierzały do zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych, lecz - celów konsumpcyjnych. • Nie można utożsamiać ich z wydatkami poniesionymi na samo nabycie nieruchomości. • Orzecznictwo w tym przedmiocie uzyskało już jednolity charakter, toteż trudno znaleźć i prawidłowo uzasadnić argumenty przeciwne.
Skład orzekający
Krzysztof Przasnyski
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozliczenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, w szczególności rozróżnienie między własnymi celami mieszkaniowymi a inwestycją, a także kwalifikacja odsetek od kredytu jako kosztów uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2021 r. w zakresie ulgi mieszkaniowej, choć sąd odnosi się również do późniejszych zmian i interpretacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia rozliczenia podatku od sprzedaży nieruchomości, a sąd szczegółowo analizuje kluczowe dla podatników kwestie, takie jak cel mieszkaniowy vs. inwestycja oraz koszty uzyskania przychodu.
“Sprzedaż mieszkania: czy to własny cel mieszkaniowy, czy ryzykowna inwestycja? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 52 138 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.