I SA/Gd 140/26Solidarną odpowiedzialność przedstawiciela VAT import 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. Sp. z o.o. z siedzibą w G., działając jako przedstawiciel bezpośredni importera M. Sp. z o.o., złożyła zgłoszenie celne z deklaracją rozliczenia podatku VAT na podstawie art. 33a ustawy o VAT. Po stwierdzeniu braku rozliczenia podatku w ustawowym terminie, organy celne dokonały zmiany zgłoszenia celnego, usuwając preferencyjny kod i zmieniając metodę płatności na ogólną, co skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku na zasadach ogólnych. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji, wskazując na solidarną odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego (skarżącej spółki) za zapłatę podatku VAT, zgodnie z art. 33a ust. 8 ustawy o VAT. Skarżąca spółka wniosła skargę do WSA w Gdańsku, zarzucając naruszenie przepisów proceduralnych dotyczących doręczeń, brak wszechstronnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz naruszenie przepisów materialnego prawa. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo zastosowały przepisy ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że utrata prawa do rozliczenia podatku w deklaracji z powodu niedotrzymania terminów skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku na zasadach ogólnych, a przedstawiciel bezpośredni ponosi solidarną odpowiedzialność za jego zapłatę. Sąd odrzucił argumenty spółki dotyczące naruszenia zasady neutralności, proporcjonalności oraz podwójnego opodatkowania, wskazując na zgodność krajowych przepisów z prawem UE i orzecznictwem TSUE.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie solidarności przedstawiciela celnego w zapłacie VAT z tytułu importu w przypadku utraty prawa do rozliczenia w deklaracji, interpretacja przepisów art. 33a ust. 7 i 8 ustawy o VAT, zasady odpowiedzialności solidarnej w prawie celnym i podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji utraty prawa do rozliczenia VAT w deklaracji z powodu niedotrzymania terminów. Odpowiedzialność przedstawiciela jest solidarna, co oznacza, że zapłata przez importera zwalnia przedstawiciela.
Zagadnienia prawne (4)
Czy przedstawiciel bezpośredni importera ponosi solidarną odpowiedzialność za zapłatę podatku VAT z tytułu importu towarów, w przypadku gdy importer utracił prawo do rozliczenia tego podatku w deklaracji podatkowej z powodu niedotrzymania ustawowych terminów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przedstawiciel bezpośredni ponosi solidarną odpowiedzialność za zapłatę podatku VAT wraz z odsetkami, zgodnie z art. 33a ust. 8 ustawy o VAT, w sytuacji gdy importer utracił prawo do rozliczenia podatku w deklaracji z powodu niedotrzymania terminów określonych w art. 33a ust. 6a ustawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 33a ust. 7 i 8 ustawy o VAT w sposób jednoznaczny przewidują solidarną odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego za zapłatę podatku VAT z tytułu importu, gdy importer nie dochowa warunków procedury uproszczonej. Odpowiedzialność ta ma charakter obiektywny i nie zależy od winy przedstawiciela. Utrata prawa do rozliczenia podatku w deklaracji skutkuje obowiązkiem zapłaty na zasadach ogólnych, a przedstawiciel odpowiada solidarnie z importerem.
Czy zmiana zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT z powodu utraty prawa do rozliczenia go w deklaracji podatkowej może prowadzić do obciążenia przedstawiciela bezpośredniego obowiązkiem zapłaty podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zmiana zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności jest konsekwencją utraty prawa do rozliczenia podatku w deklaracji, a w związku z tym, na mocy art. 33a ust. 8 ustawy o VAT, przedstawiciel bezpośredni ponosi solidarną odpowiedzialność za zapłatę podatku.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zmiana zgłoszenia celnego jest jedynie formalną konsekwencją stwierdzenia utraty prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku. Kluczowe jest to, że w takiej sytuacji powstaje obowiązek zapłaty podatku na zasadach ogólnych, a przedstawiciel bezpośredni, działając na rzecz importera, ponosi solidarną odpowiedzialność za ten obowiązek.
Czy obciążenie przedstawiciela bezpośredniego obowiązkiem zapłaty podatku VAT z tytułu importu narusza zasadę neutralności podatku VAT oraz zasadę proporcjonalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obciążenie przedstawiciela bezpośredniego solidarną odpowiedzialnością za zapłatę podatku VAT z tytułu importu nie narusza zasady neutralności ani proporcjonalności, a także nie prowadzi do podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że utrata prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego, co jest kluczowe dla zasady neutralności. Zasada proporcjonalności nie jest naruszona, gdyż polskie przepisy są zgodne z dyrektywą UE, a okres na rozliczenie podatku jest wystarczający. Odpowiedzialność solidarna oznacza, że zapłata przez jednego dłużnika zwalnia pozostałych, co wyklucza podwójne opodatkowanie.
Czy wadliwe doręczenie decyzji importerowi wpływa na odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wadliwe doręczenie decyzji importerowi pozostaje bez wpływu na odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego, ponieważ jego odpowiedzialność jest solidarna i wynika bezpośrednio z przepisów prawa.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego jest solidarna, a nie subsydiarna, i wynika wprost z art. 33a ust. 8 ustawy o VAT. Nawet gdyby doręczenie importerowi było wadliwe, nie wpływałoby to na obowiązek zapłaty podatku przez przedstawiciela, który ustaje jedynie w przypadku zapłaty całości zobowiązania przez importera.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (31)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podatnik zarejestrowany jako VAT czynny może rozliczyć podatek należny z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podatnik może skorygować deklarację podatkową w terminie 4 miesięcy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, jeśli nie rozliczył podatku.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podatnik, który nie rozliczył podatku należnego z tytułu importu w terminie, traci prawo do rozliczania go w deklaracji i jest obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
W przypadku zgłoszenia celnego dokonanego przez przedstawiciela, obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku oraz na działającym na jego rzecz przedstawicielu.
Pomocnicze
O.p. art. 150 § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Doręczenie decyzji w trybie zastępczym (fikcja doręczenia).
O.p. art. 144 § § 1a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Doręczanie pism na adres do doręczeń elektronicznych.
O.p. art. 144 § § 1b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Sposoby doręczania pism w przypadku braku możliwości doręczenia elektronicznego.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 1-4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zasada ogólna rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów w zgłoszeniu celnym.
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Weryfikacja zgłoszenia celnego pod kątem zgodności z prawem.
UKC art. 166
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
UKC art. 182
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
UKC art. 201 § ust. 2
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Pobranie należności celnych przywozowych oraz innych należności, w tym VAT.
Dyrektywa VAT art. 211
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Szczegółowe zasady dotyczące płatności z tytułu importu towarów.
Dyrektywa VAT art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Możliwość nakładania przez państwa członkowskie innych obowiązków w celu zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobiegania oszustwom.
Dyrektywa VAT art. 250
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
u.d.e. art. 9 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych
Obowiązek posiadania adresu do doręczeń elektronicznych przez podmioty wpisane do KRS od 1 stycznia 2025 r.
u.d.e. art. 151 § ust. 1
Ustawa z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych
Termin na dostosowanie się do obowiązku posiadania adresu do doręczeń elektronicznych dla podmiotów wpisanych do KRS przed 1 stycznia 2025 r.
u.d.e. art. 2 § pkt 7
Ustawa z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych
Definicja publicznej usługi hybrydowej.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy rozliczeniu VAT na zasadach ogólnych.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy rozliczeniu VAT w procedurze uproszczonej.
u.p.t.u. art. 19a § ust. 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33 § ust. 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo celne art. 73 § ust. 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
Stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do postępowań celnych.
ustawa o KAS art. 35 § ust. 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Systemy teleinformatyczne organu podatkowego (e-Urząd Skarbowy, PUESC).
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy (nie stosowany w postępowaniu celnym).
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Termin na rozliczenie podatku w deklaracji skorygowanej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy prawidłowo zastosowały art. 33a ust. 8 ustawy o VAT, obciążając przedstawiciela bezpośredniego solidarną odpowiedzialnością za zapłatę podatku VAT z tytułu importu w przypadku utraty przez importera prawa do rozliczenia go w deklaracji. • Utrata prawa do rozliczenia podatku w deklaracji z powodu niedotrzymania terminów skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku na zasadach ogólnych. • Odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego jest obiektywna i nie zależy od jego winy. • Obciążenie przedstawiciela bezpośredniego nie narusza zasady neutralności, proporcjonalności ani nie prowadzi do podwójnego opodatkowania. • Wadliwe doręczenie decyzji importerowi nie wpływa na odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skarżącej dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych w zakresie doręczeń. • Zarzuty skarżącej dotyczące braku wszechstronnego wyjaśnienia stanu faktycznego i dowolnej oceny dowodów. • Zarzuty skarżącej dotyczące naruszenia zasad postępowania i prawa materialnego, w tym zasady neutralności, proporcjonalności i zakazu podwójnego opodatkowania. • Argumentacja skarżącej o braku możliwości obciążenia jej obowiązkiem zapłaty podatku z powodu przestępczych działań importera lub niesprawności systemu informatycznego organów.
Godne uwagi sformułowania
Odpowiedzialność przedstawiciela bezpośredniego pozostaje węższa od odpowiedzialności tego drugiego i ograniczona do ściśle określonych przypadków, wyartykułowanych w art. 33a ust. 7 ustawy o VAT. • Współodpowiedzialność przedstawiciela z importerem, w imieniu którego działa, ma bowiem charakter obiektywny, a wyłączone od tego odstępstwo przewidziano w art. 33a ust. 8a ustawy o VAT. • Niespełnienie któregokolwiek z wymogów omawianej procedury, również w sytuacji niezawinionych omyłek, zawsze pociąga za sobą skutek w postaci obowiązku zapłaty należności podatkowej (wraz z możliwymi odsetkami za zwłokę). • Konsekwencją natomiast utraty warunków do rozliczania podatku od towarów i usług w deklaracji jest konieczność zmiany zgłoszenia celnego, w części dotyczącej płatności podatku. • Dla przypisania mu przewidzianej w tych przepisach odpowiedzialności nie mają znaczenia ewentualne wewnętrzne relacje pomiędzy podmiotami odpowiedzialnymi za prawidłową realizację obowiązków ustawowych, w tym istniejące wewnętrzne procedury informacyjne przedstawiciela i jego staranne działania. […]
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Alicja Stępień
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie solidarności przedstawiciela celnego w zapłacie VAT z tytułu importu w przypadku utraty prawa do rozliczenia w deklaracji, interpretacja przepisów art. 33a ust. 7 i 8 ustawy o VAT, zasady odpowiedzialności solidarnej w prawie celnym i podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji utraty prawa do rozliczenia VAT w deklaracji z powodu niedotrzymania terminów. Odpowiedzialność przedstawiciela jest solidarna, co oznacza, że zapłata przez importera zwalnia przedstawiciela.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia odpowiedzialności przedstawiciela celnego za zobowiązania podatkowe importera, co ma istotne znaczenie praktyczne dla firm działających w handlu międzynarodowym. Wyjaśnia konsekwencje niedotrzymania terminów w procedurach celno-podatkowych.
“Przedstawiciel celny odpowiada za VAT importera – nawet jeśli to nie jego wina?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.