I SA/Gd 138/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę R.S. i M.S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 rok. Spór dotyczył zastosowania ulgi abolicyjnej do dochodów uzyskanych przez R.S. z pracy na statkach w Nigerii. Organy podatkowe uznały, że statki te (jednostka produkcyjna A. i platforma M.) nie były eksploatowane w transporcie międzynarodowym, a dochody z pracy na nich, wykonywanej na wodach terytorialnych Nigerii, podlegają opodatkowaniu w Polsce, ponieważ Polska nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Nigerią, a podatnik nie zapłacił tam podatku. W konsekwencji, ulga abolicyjna nie miała zastosowania. Sąd administracyjny zgodził się ze stanowiskiem organów, podkreślając, że kluczowe jest ustalenie, czy statek jest faktycznie wykorzystywany w transporcie międzynarodowym, a nie tylko czy ma taką możliwość. W przypadku statków stacjonujących w Nigerii, dochody z pracy na nich podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście opodatkowania dochodów marynarzy i zastosowania ulgi abolicyjnej. Ustalenie, kiedy dochody z pracy na morzu podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statkach niebędących w transporcie międzynarodowym, stacjonujących w państwach bez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Polską.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dochody uzyskane z pracy na statkach morskich, które nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym, a stacjonują na wodach terytorialnych państwa trzeciego (Nigerii), podlegają opodatkowaniu w Polsce i czy przysługuje do nich ulga abolicyjna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, a ulga abolicyjna nie ma zastosowania, ponieważ nie doszło do podwójnego opodatkowania, a warunki zastosowania ulgi nie zostały spełnione.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest faktyczne wykorzystanie statku w transporcie międzynarodowym. Statki stacjonujące w Nigerii, nawet jeśli mają potencjał do transportu, nie spełniają tego kryterium. Ponieważ Polska nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Nigerią, a podatnik nie zapłacił tam podatku, dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce, a ulga abolicyjna, która wymaga istnienia podwójnego opodatkowania, nie może być zastosowana.
Jak należy interpretować pojęcie 'statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym' na potrzeby stosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie to odnosi się do statków, których główną funkcją jest przewóz pasażerów lub ładunków przez wody morskie w celach zarobkowych, a nie jednostek stacjonarnych (produkcyjnych, magazynowych, platform) czy pomocniczych.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym eksploatacja statku w transporcie międzynarodowym wymaga uzyskiwania przychodów z takiego transportu. Jednostki stacjonujące w jednym miejscu, nawet jeśli są to statki pomocnicze lub platformy, nie spełniają tego kryterium.
Czy brak zapłaty podatku w państwie źródła dochodu wyklucza możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak zapłaty podatku w państwie źródła dochodu oznacza brak podwójnego opodatkowania, co jest warunkiem koniecznym do zastosowania ulgi abolicyjnej.
Uzasadnienie
Ulga abolicyjna jest mechanizmem zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu. Jeśli dochód jest opodatkowany tylko w jednym państwie (w tym przypadku w Polsce), nie ma podstaw do stosowania ulgi mającej na celu wyeliminowanie podwójnego opodatkowania.
Przepisy (38)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z pracy najemnej na terytorium Nigerii podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący ulgi abolicyjnej.
Konwencja PL-NO art. 14 § ust. 3
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Opodatkowanie wynagrodzenia z pracy na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania dochodów zagranicznych z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego (tzw. stopa procentowa).
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje zasady opodatkowania dochodów w sytuacji wystąpienia możliwości podwójnego opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje zasady opodatkowania dochodów w sytuacji wystąpienia możliwości podwójnego opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób obliczania ulgi abolicyjnej, który wymaga zastosowania art. 27 ust. 9 lub 9a.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku części przychodów osób przebywających czasowo za granicą, odpowiadającej 30% diety.
u.p.d.o.f. art. 11a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przeliczanie przychodów w walutach obcych na złote.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu stosunku pracy.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia podatku po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne.
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obniżenie podatku o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 123 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Zasada doręczania pism.
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi formalne decyzji.
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych.
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola decyzji administracyjnych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji administracyjnej.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Konwencja PL-NO art. 22 § ust. 1 lit. a, b, c, d
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Metody unikania podwójnego opodatkowania w Polsce.
Konwencja PL-DK art. 14 § ust. 3
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Opodatkowanie wynagrodzenia z pracy na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
Konwencja PL-DK art. 22 § ust. 1
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Metody unikania podwójnego opodatkowania w Polsce.
Rozp. MPiPS
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej
Określenie wysokości diet za podróże zagraniczne.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek ponoszenia ciężarów podatkowych.
Karta PPUE art. 47
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
Prawo do skutecznego środka prawnego.
Karta PPUE art. 41
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
Prawo do dobrej administracji.
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Wartości Unii Europejskiej (poszanowanie prawa, praworządność, prawa człowieka).
TUE art. 6
Traktat o Unii Europejskiej
Wartości Unii Europejskiej (poszanowanie praw podstawowych).
TUE art. 19
Traktat o Unii Europejskiej
Zapewnienie ochrony prawnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dochody z pracy na statkach stacjonujących w Nigerii, które nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym, podlegają opodatkowaniu w Polsce. • Brak zapłaty podatku w państwie źródła (Nigerii) oznacza brak podwójnego opodatkowania, co wyklucza zastosowanie ulgi abolicyjnej. • Definicja 'transportu międzynarodowego' wymaga faktycznego wykorzystania statku do przewozu pasażerów lub ładunków między państwami, a nie tylko posiadania takiej możliwości.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie ulgi abolicyjnej do dochodów z pracy na statkach w Nigerii. • Interpretacja przepisów Konwencji PL-NO i PL-DK w sposób korzystny dla podatników. • Naruszenie przez organy podatkowe zasad praworządności, prawa do rzetelnego postępowania i zakazu dyskryminacji.
Godne uwagi sformułowania
nie wystarczy, aby na statku morskim mogły być przewożone rzeczy lub ludzie, ale konieczne jest, aby był on eksploatowany w transporcie międzynarodowym • eksploatacje statku w transporcie należy utożsamiać z jego używaniem w żegludze do określonych, własnych celów • warunkiem eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym jest uzyskiwanie przez eksploatującego przychodów z transportu międzynarodowego • jeżeli podatnik nie zapłacił podatku za granicą to w ogóle nie dochodzi do podwójnego opodatkowania dochodów
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Małgorzata Gorzeń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście opodatkowania dochodów marynarzy i zastosowania ulgi abolicyjnej. Ustalenie, kiedy dochody z pracy na morzu podlegają opodatkowaniu w Polsce."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statkach niebędących w transporcie międzynarodowym, stacjonujących w państwach bez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Polską.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia opodatkowania dochodów marynarzy pracujących za granicą, a konkretnie zastosowania ulgi abolicyjnej. Wyjaśnia skomplikowane kwestie interpretacji umów międzynarodowych i definicji transportu międzynarodowego.
“Czy praca na morzu za granicą zawsze oznacza ulgę podatkową? Sąd wyjaśnia kluczowe rozróżnienie.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.