I SA/GD 135/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę M.B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za poszczególne miesiące 2021 r. Skarżący, będący polskim rezydentem podatkowym, uzyskiwał dochody z pracy najemnej na statku morskim D. dla podmiotu zagranicznego. Organy podatkowe uznały, że dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, ponieważ statek nie był eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu polsko-brytyjskiej konwencji podatkowej, a dochody nie podlegały opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii ani innych krajach, w których statek przebywał. W związku z tym Skarżącemu nie przysługiwała ulga abolicyjna, a Naczelnik US określił mu zobowiązanie podatkowe za 2021 r. oraz odsetki za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek. Dyrektor IAS utrzymał te decyzje w mocy. Skarżący w skardze zarzucił naruszenie przepisów ustawy o PIT przez błędne zastosowanie. Sąd administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że naliczenie odsetek od zaległych zaliczek na podatek dochodowy jest zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 51, 53a O.p.) i ustawy o PIT (art. 44 ust. 1a, 3a, 3c, 3e, 7 u.p.d.o.f.). Sąd podkreślił, że decyzja w przedmiocie odsetek jest pochodną decyzji wymiarowej, a ustalenia faktyczne z postępowania wymiarowego są wiążące dla organu wydającego decyzję odsetkową. Sąd uznał, że organy prawidłowo naliczyły odsetki od dnia następującego po upływie terminu płatności zaliczek do dnia złożenia zeznania podatkowego, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasad naliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek dochodowy, zwłaszcza w kontekście dochodów zagranicznych i braku ulgi abolicyjnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z pracy na statku morskim i braku zastosowania ulgi abolicyjnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok podatkowy, w którym podatnik uzyskał dochody z pracy najemnej za granicą, należą się odsetki za zwłokę, jeśli podatnikowi nie przysługuje ulga abolicyjna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy należą się odsetki za zwłokę, nawet jeśli podatnik kwestionuje brak prawa do ulgi abolicyjnej.
Uzasadnienie
Niezapłacenie zaliczek na podatek dochodowy w terminie stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. Decyzja w przedmiocie odsetek jest pochodną decyzji wymiarowej i opiera się na ustaleniach faktycznych z tego postępowania.
Czy decyzja w przedmiocie odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy wymaga ponownego badania okoliczności faktycznych ustalonych w postępowaniu wymiarowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decyzja w przedmiocie odsetek nie wymaga ponownego badania okoliczności faktycznych ustalonych w postępowaniu wymiarowym, gdyż opiera się na wiążących ustaleniach tej decyzji.
Uzasadnienie
Ustalenia faktyczne z postępowania wymiarowego, znajdujące wyraz w decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, stanowią podstawę faktyczną dla decyzji odsetkowej i są wiążące dla organu podatkowego.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1, ust. 3a, ust. 3c, ust. 3e i ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne na podatek dochodowy.
O.p. art. 51 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja zaległości podatkowej, w tym niezapłaconej zaliczki na podatek.
O.p. art. 53 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasady naliczania odsetek za zwłokę.
O.p. art. 53a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wydanie decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę, gdy podatnik nie zapłacił zaliczek.
O.p. art. 53 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub zaliczki.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach § § 2 pkt 1 i § 4 ust. 1 pkt 7
Zasady naliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek dochodowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulgi abolicyjnej.
O.p. art. 56 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stawka odsetek za zwłokę.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naliczenie odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy jest zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT. • Decyzja w przedmiocie odsetek jest pochodną decyzji wymiarowej i opiera się na jej wiążących ustaleniach faktycznych. • Organy podatkowe prawidłowo naliczyły odsetki od dnia następującego po upływie terminu płatności zaliczek do dnia złożenia zeznania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Skarżący podniósł, że był uprawniony do skorzystania z ulgi abolicyjnej, co kwestionowało zasadność naliczenia odsetek.
Godne uwagi sformułowania
Odmienne stanowisko w istocie zbędnym czyniłoby m.in. składanie wniosków o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy, skoro ich nieuiszczenie nie rodziłoby skutków prawnych w postaci obowiązku uiszczenia odsetek od nieuiszczonych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. • Decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, a jest – w sferze ustaleń faktycznych – prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego, prowadzonego w stosunku do podatnika za okres roku podatkowego (lub innego okresu rozliczeniowego). • Ostateczna decyzja wymiarowa jest wiążąca dla organów i stanowiła prawidłową podstawę wydanej wobec Skarżącego decyzji w przedmiocie określenia wysokości odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad naliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek dochodowy, zwłaszcza w kontekście dochodów zagranicznych i braku ulgi abolicyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z pracy na statku morskim i braku zastosowania ulgi abolicyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego – odsetek za zwłokę od zaliczek, co jest istotne dla wielu podatników uzyskujących dochody z zagranicy. Interpretacja przepisów dotyczących ulgi abolicyjnej i odsetek jest kluczowa.
“Czy pracujesz za granicą i nie płacisz zaliczek? Uważaj na odsetki za zwłokę!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.