Orzeczenie · 2019-10-29

I SA/GD 1332/19

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2019-10-29

NSApodatkoweWysokawsa

VATkorekta VATprewspółczynnikinfrastrukturagminacentralizacja VATśrodki trwałenieruchomościzasada niedziałania prawa wstecz

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi Gminy na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług. Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, posiada infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną, którą wykorzystuje do świadczenia usług na rzecz mieszkańców i przedsiębiorstw (działalność gospodarcza) oraz na rzecz własnych jednostek budżetowych (czynności nieuznawane za działalność gospodarczą). Po wprowadzeniu centralizacji VAT w gminie od 1 stycznia 2017 r., Gmina zaczęła stosować tzw. prewspółczynnik do odliczania VAT naliczonego od wydatków na tę infrastrukturę. Gmina miała wątpliwości, czy i w jaki sposób powinna dokonać korekty podatku odliczonego od wydatków na środki trwałe (inwestycje) oddane do użytkowania w latach 2011-2016. Gmina argumentowała, że do wydatków poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. nie powinny mieć zastosowania przepisy obowiązujące od tej daty, powołując się na zasadę niedziałania prawa wstecz. Dyrektor KIS uznał częściowo stanowisko Gminy za prawidłowe, ale nie zgodził się ze sposobem ustalenia kwoty korekty VAT dla niektórych inwestycji. WSA w Gdańsku oddalił skargę Gminy. Sąd uznał, że infrastruktura wodociągowa jest nieruchomością, a zmiana sposobu jej wykorzystania od 1 stycznia 2017 r. (po centralizacji VAT) obliguje do dokonania korekty podatku naliczonego. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej z 2015 r., w przypadku nakładów poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. na wytworzenie nieruchomości, do których miał zastosowanie art. 90a w brzmieniu dotychczasowym, korekty dokonuje się na zasadach określonych w art. 90c ustawy o VAT (obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.). Sąd uznał, że zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości nastąpiła po 1 stycznia 2016 r., a zatem zastosowanie mają nowe przepisy, co nie narusza zasady niedziałania prawa wstecz. W konsekwencji, Gmina jest zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 90c ustawy o VAT, stosując odpowiednio regulacje art. 91 ust. 2-9 oraz art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i przepisy wykonawcze.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących korekty VAT od nakładów na nieruchomości poniesionych przed nowelizacją ustawy o VAT z 2015 r., w kontekście zmiany sposobu wykorzystania tych nieruchomości po wejściu w życie nowych przepisów.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji Gminy i centralizacji VAT, ale zasady intertemporalne mogą mieć szersze zastosowanie.

Zagadnienia prawne (3)

Czy w związku z centralizacją VAT od 1 stycznia 2017 r. Gmina jest zobowiązana do dokonywania korekt podatku odliczonego od wydatków na nabycie środków trwałych (inwestycji wodno-kanalizacyjnych) poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., stosując przepisy obowiązujące od tej daty?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, Gmina jest zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na środki trwałe poniesione przed 1 stycznia 2016 r., stosując przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. (art. 90c ustawy o VAT), zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej.

Uzasadnienie

Zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości (infrastruktury wodno-kanalizacyjnej) do celów działalności gospodarczej i innych nastąpiła od 1 stycznia 2017 r. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej, w przypadku nakładów poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. na wytworzenie nieruchomości, do których miał zastosowanie art. 90a w brzmieniu dotychczasowym, korekty dokonuje się na zasadach określonych w art. 90c ustawy o VAT (obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.). Zastosowanie nowych przepisów do zdarzenia, które nastąpiło po ich wejściu w życie, nie narusza zasady niedziałania prawa wstecz.

W jaki sposób Gmina powinna ustalić kwotę korekty VAT od nabycia środków trwałych (inwestycji wodno-kanalizacyjnych) poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., jeśli zmiana sposobu wykorzystania nastąpiła po tej dacie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Gmina powinna stosować sposób określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przepisami wykonawczymi (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.), a nie przepisy obowiązujące przed 1 stycznia 2016 r. (art. 86 ust. 7b w brzmieniu do 31.12.2015 r.).

Uzasadnienie

Przepis art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej nakazuje stosowanie zasad określonych w art. 90c ustawy o VAT (obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.) do korekty nakładów poniesionych przed tą datą, jeśli zmiana sposobu wykorzystania nastąpiła po tej dacie. Art. 90c ustawy o VAT odsyła do stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przepisów wykonawczych.

Czy Gmina jest zobowiązana do dokonania korekt podatku odliczonego od wydatków na nabycie środków trwałych (inwestycji wodno-kanalizacyjnych) oznaczonych numerami 1-23, które zarówno przed centralizacją VAT, jak i po niej, były i są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, Gmina nie jest zobowiązana do dokonania korekty VAT od nabycia tych środków trwałych, ponieważ były one i są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że inwestycje oznaczone numerami 1-23 od początku były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT (obsługa mieszkańców i przedsiębiorców), a nie na potrzeby jednostek organizacyjnych Gminy. W związku z tym nie nastąpiła zmiana sposobu wykorzystania tych środków trwałych, która obligowałaby do korekty.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę Gminy na interpretację indywidualną Dyrektora KIS.

Przepisy (59)

Główne

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa sposób obliczania kwoty podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z pewnymi wyłączeniami).

u.p.t.u. art. 90c

Ustawa o podatku od towarów i usług

Dotyczy korekty podatku naliczonego w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a. Ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od 1 stycznia 2016 r.

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych art. 6 § ust. 1

Przepis art. 90c ustawy o VAT ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od 1 stycznia 2016 r.

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych art. 6 § ust. 2

W przypadku nakładów poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. na nabycie lub wytworzenie nieruchomości, do których miał zastosowanie art. 90a ustawy o VAT w brzmieniu dotychczasowym, korekty dokonuje się na zasadach określonych w art. 90c ustawy o VAT.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników art. 3 § ust. 2

u.p.t.u. art. 90c § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90c

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a-2h

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90c

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90c § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych art. 6 § ust. 1

Przepis art. 90c ustawy o VAT ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od 1 stycznia 2016 r.

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych art. 6 § ust. 2

u.p.t.u. art. 90c

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90c § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych art. 6 § ust. 1

Przepis art. 90c ustawy o VAT ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od 1 stycznia 2016 r.

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych art. 6 § ust. 2

u.p.t.u. art. 90c

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 7b

Ustawa o podatku od towarów i usług

W brzmieniu obowiązującym do 31.12.2015 r. dotyczył nieruchomości wykorzystywanych do celów działalności gospodarczej i celów osobistych. Od 01.01.2016 r. ma zastosowanie tylko do nieruchomości wykorzystywanych do działalności gospodarczej i celów osobistych.

u.p.t.u. art. 90

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90a

Ustawa o podatku od towarów i usług

W brzmieniu obowiązującym do 31.12.2015 r. dotyczył korekty podatku naliczonego od nieruchomości w przypadku zmiany stopnia jej wykorzystania do celów działalności gospodarczej.

u.p.t.u. art. 91 § ust. 2-9

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.s.g. art. 7 § ust. 1 pkt 3

Ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym

k.c. art. 46 § § 1

Kodeks cywilny

k.c. art. 47 § § 1

Kodeks cywilny

k.c. art. 48

Kodeks cywilny

k.c. art. 49 § § 1

Kodeks cywilny

p.b. art. 3 § pkt 2 i 3

Prawo budowlane

p.p.s.a. art. 57a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotów środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego art. 2 § pkt 1

u.p.t.u. art. 156

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90c § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 22

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90 § ust. 3-10

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 15 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 7 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 8 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 8 § ust. 5

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 91 § ust. 2-9

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 91 § ust. 2-9

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 7b

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90a § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

W brzmieniu obowiązującym od 01.01.2016 r. dotyczy korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany stopnia wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej w ciągu 120 miesięcy.

u.p.t.u. art. 86 § ust. 22

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90c § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 91 § ust. 2-9

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 86 § ust. 7b

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90a § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

W brzmieniu obowiązującym od 01.01.2016 r. dotyczy korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany stopnia wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej w ciągu 120 miesięcy.

u.p.t.u. art. 90c § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 91 § ust. 2-9

Ustawa o podatku od towarów i usług

Argumenty

Skuteczne argumenty

Zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości po 1 stycznia 2016 r. obliguje do stosowania przepisów obowiązujących od tej daty (art. 90c ustawy o VAT) na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej, nawet jeśli nakłady poniesiono wcześniej. • Zastosowanie nowych przepisów do zdarzenia (zmiany sposobu wykorzystania) powstałego po ich wejściu w życie nie narusza zasady niedziałania prawa wstecz. • Korekta VAT powinna być dokonywana z zastosowaniem sposobu określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i przepisami wykonawczymi, a nie przepisami obowiązującymi przed 1 stycznia 2016 r.

Odrzucone argumenty

Zasada niedziałania prawa wstecz (lex retro non agit) wyklucza stosowanie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2016 r. do wydatków poniesionych przed tą datą. • Korekta VAT powinna być ustalana na podstawie przepisów obowiązujących w momencie ponoszenia wydatków (art. 86 ust. 7b w brzmieniu do 31.12.2015 r.).

Godne uwagi sformułowania

Zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości nastąpiła od dnia 1 stycznia 2017 r. • Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej z 9 kwietnia 2015 r., w przypadku nakładów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na nabycie lub wytworzenie nieruchomości, do których miał zastosowanie art. 90a ustawy o VAT w brzmieniu dotychczasowym, korekty dokonuje się na zasadach określonych w art. 90c ustawy o VAT. • Nie można twierdzić, że na gruncie opisanego stanu faktycznego Gmina nabyła prawo do korekty podatku naliczonego na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2015 r., nawet jeśli uważa je w swojej sytuacji za bardziej korzystne. • Zdarzenie w postaci zmiany w stopniu wykorzystywania wytworzonej nieruchomości do celów działalności gospodarczej i związany z tym obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego powstał już po tej dacie, na gruncie zmienionego stanu prawnego.

Skład orzekający

Joanna Zdzienicka-Wiśniewska

sprawozdawca

Małgorzata Gorzeń

członek

Marek Kraus

przewodniczący

Informacje dodatkowe

Wartość precedensowa

Siła: Wysoka

Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących korekty VAT od nakładów na nieruchomości poniesionych przed nowelizacją ustawy o VAT z 2015 r., w kontekście zmiany sposobu wykorzystania tych nieruchomości po wejściu w życie nowych przepisów."

Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji Gminy i centralizacji VAT, ale zasady intertemporalne mogą mieć szersze zastosowanie.

Wartość merytoryczna

Ocena: 7/10

Sprawa dotyczy złożonych kwestii interpretacji przepisów przejściowych w prawie podatkowym, co jest kluczowe dla wielu jednostek samorządu terytorialnego i firm inwestujących w nieruchomości. Wyjaśnia, jak stosować nowe przepisy do starych inwestycji.

“Nowe przepisy VAT a stare inwestycje: Czy Gmina musi korygować VAT od budowy sieci wodociągowych sprzed lat?”

Asystent AI dla prawników

Twój asystent do analizy prawnej.

Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.

Analiza orzecznictwa i przepisów
Drafting pism i dokumentów
Odpowiedzi na pytania prawne
Pogłębiona analiza z doktryny

Wypróbuj Asystenta AI za darmo

Powiązane tematy

VAT korekta VAT prewspółczynnik infrastruktura gmina centralizacja VAT środki trwałe nieruchomości zasada niedziałania prawa wstecz

Pełny tekst orzeczenia

Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.

Przeczytaj pełny tekst