I SA/Gd 1298/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce komandytowej w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego. Skarżący, wspólnik spółki komandytowej, zapytał, czy środki otrzymane w wyniku obniżenia udziału kapitałowego będą dla niego przychodem podlegającym opodatkowaniu, oraz czy kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez spółkę na nabycie prawa do udziału w tej spółce. Dyrektor KIS uznał, że powstanie przychód z działalności gospodarczej, który można pomniejszyć o wydatki na nabycie składników majątkowych wnoszonych aportem (tzw. wartość historyczna). Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację, podzielając stanowisko skarżącego. Sąd uznał, że przepis art. 24 ust. 3c ustawy o PIT mówi o wydatkach na nabycie lub objęcie prawa do udziałów, a nie na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego. Rzeczywisty wydatek na nabycie prawa do udziałów stanowi wartość, o którą pomniejszył się majątek wspólnika w zamian za udziały, co obrazuje wartość przedmiotu wkładu w dniu jego wniesienia. Sąd podkreślił, że różnicowanie sytuacji prawnej podmiotów w zależności od sposobu zapłaty za nabyty udział prowadziłoby do nieuzasadnionego nierównego traktowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów przy wnoszeniu aportem do spółek osobowych oraz interpretacja art. 24 ust. 3c ustawy o PIT.
Dotyczy sytuacji, gdy prawo do udziału w spółce osobowej nabywane jest w zamian za wkład niepieniężny (aport).
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy interpretować pojęcie 'wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce niebędącej osobą prawną' na gruncie art. 24 ust. 3c ustawy o PIT w sytuacji, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za wkład niepieniężny (aport)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce niebędącej osobą prawną należy uznać wartość, o którą pomniejszył się majątek wspólnika w zamian za udziały, co obrazuje wartość przedmiotu wkładu w dniu jego wniesienia, a nie wartość historyczną składników majątkowych wnoszonych aportem.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. odnosi się do wydatków na nabycie prawa do udziałów, a nie na nabycie przedmiotu wkładu. Rzeczywisty wydatek to uszczuplenie majątku wspólnika w momencie wniesienia wkładu, co odzwierciedla jego wartość z dnia wniesienia. Różnicowanie sytuacji w zależności od sposobu zapłaty za udział byłoby nierówne.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce. Za te wydatki uznaje się wartość wkładu niepieniężnego z dnia jego wniesienia.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.s.h. art. 551 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 557
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 558
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 50
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na nabycie prawa do udziałów w spółce osobowej, wnoszonych aportem, należy ustalać na podstawie wartości wkładu z dnia jego wniesienia, a nie jego wartości historycznej.
Odrzucone argumenty
Wydatki na nabycie prawa do udziałów w spółce osobowej, wnoszonych aportem, należy ustalać na podstawie wartości historycznej nabytych składników majątkowych.
Godne uwagi sformułowania
Rzeczywisty wydatek na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce stanowi więc ta wartość, o którą pomniejszył się majątek wspólnika w zamian za udziały w spółce (w związku z nabyciem tych udziałów). Tę wielkość obrazuje zaś wartość przedmiotu wkładu w dniu jego wniesienia. • Wydatkowanie określonych składników majątkowych następuje w chwili wniesienia ich do spółki osobowej, wtedy bowiem wychodzą one z majątku wnoszącego wkład i wchodzą do majątku spółki. • Różnicowanie sytuacji prawnej podmiotów w zależności od sposobu zapłaty za nabyty udział prowadziłoby do ich nieuzasadnionego nierównego traktowania.
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący
Ewa Wojtynowska
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy wnoszeniu aportem do spółek osobowych oraz interpretacja art. 24 ust. 3c ustawy o PIT."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy prawo do udziału w spółce osobowej nabywane jest w zamian za wkład niepieniężny (aport).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z aportem do spółek i ustalaniem kosztów uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników.
“Aport do spółki: Czy wartość historyczna wkładu liczy się dla kosztów podatkowych?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.