I SA/Gd 129/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Gdańsku z dnia 18 grudnia 2018 r. oraz poprzedzające je postanowienie Prezydenta Miasta G. z dnia 16 lipca 2018 r., dotyczące zaliczenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za rok 2005 wraz z oprocentowaniem na poczet zaległości podatkowych. Spór koncentrował się wokół interpretacji art. 78a Ordynacji podatkowej. Skarżąca spółka argumentowała, że przepis ten powinien mieć zastosowanie, gdy organ podatkowy dokonuje częściowego zaliczenia nadpłaty, co skutkowałoby dalszym naliczaniem odsetek od pozostałej kwoty. Organy podatkowe stały na stanowisku, że art. 78a O.p. nie ma zastosowania, gdy całość nadpłaty wraz z oprocentowaniem jest zaliczana na poczet zaległości. Po wielokrotnych postępowaniach i uchyleniach wyroków, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 grudnia 2022 r. (sygn. akt III FSK 1340/21) wskazał, że art. 78a O.p. powinien mieć zastosowanie również w przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości, jeśli nie pokrywa ona całej kwoty nadpłaty wraz z oprocentowaniem. WSA w Gdańsku, związany tą wykładnią, uznał skargę za zasadną, uchylając zaskarżone postanowienia i nakazując organom ponowne rozliczenie nadpłaty zgodnie z zasadami proporcjonalnego rozliczenia wynikającymi z art. 78a O.p.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja i zastosowanie art. 78a Ordynacji podatkowej w kontekście zaliczania nadpłaty na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza gdy zaliczenie nie pokrywa całej kwoty nadpłaty z oprocentowaniem.
Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczeń podatkowych, gdzie występuje nadpłata i zaległość podatkowa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy art. 78a Ordynacji podatkowej ma zastosowanie w sytuacji, gdy organ podatkowy dokonuje zaliczenia nadpłaty wraz z oprocentowaniem na poczet zaległości podatkowych, a kwota ta nie pokrywa w całości należności podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, art. 78a Ordynacji podatkowej ma zastosowanie również w sytuacji, gdy organ podatkowy dokonuje zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej, a kwota ta nie pokrywa w całości nadpłaty wraz z oprocentowaniem.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości jest analogiczne do faktycznego zwrotu podatku w kontekście wzajemnych rozliczeń. W obu przypadkach organ dysponuje nienależnie pobranym podatkiem przez ten sam okres i podatnikowi należne jest oprocentowanie. Niezastosowanie art. 78a O.p. w przypadku zaliczenia na poczet zaległości prowadziłoby do nieusprawiedliwionego różnicowania podatników.
Czy organ podatkowy prawidłowo zinterpretował i zastosował art. 78a Ordynacji podatkowej przy zaliczaniu nadpłaty podatku od nieruchomości wraz z oprocentowaniem na poczet zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy błędnie zinterpretował i zastosował art. 78a Ordynacji podatkowej, ograniczając jego zastosowanie jedynie do przypadku zwrotu nadpłaty, a nie jej zaliczenia na poczet zaległości.
Uzasadnienie
WSA, związany wykładnią NSA, stwierdził, że organ odwoławczy błędnie uznał, iż art. 78a O.p. nie ma zastosowania, gdy całość nadpłaty wraz z oprocentowaniem jest zaliczana na część zaległości. W sytuacji, gdy zaliczenie nie pokrywa całej kwoty nadpłaty z oprocentowaniem, należy dokonać proporcjonalnego rozliczenia zgodnie z tym przepisem.
Przepisy (7)
Główne
O.p. art. 78a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis ma zastosowanie również w sytuacji zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych, jeśli kwota zaliczenia nie pokrywa całości nadpłaty wraz z oprocentowaniem. W takim przypadku należy dokonać proporcjonalnego rozliczenia.
Pomocnicze
O.p. art. 76 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wykładnia prawa dokonana przez NSA w danej sprawie wiąże sąd niższej instancji przy ponownym rozpoznaniu sprawy.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla postanowienie w razie naruszenia przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej.
u.p.o.l. art. 7 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewłaściwa interpretacja i niezastosowanie art. 78a Ordynacji podatkowej przez organy podatkowe w sytuacji częściowego zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
W takim zaś przypadku od pozostałej kwoty, po zaliczeniu nadpłaty na poczet zaległości podatkowej za 2014 r., powinny zostać naliczone odsetki. • W kontekście wzajemnych rozliczeń z organem podatkowym, jest to analogiczna sytuacja z faktycznym zwrotem podatku. • Nie znajduje zatem uzasadnienia pogląd, że jedynie w przypadku, gdy organ podatkowy zwraca część nadpłaty, zastosowanie znajduje art. 78a O.p., zaś w sytuacji, gdy dokonuje zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej, które nie obejmuje całej kwoty nadpłaty wraz z oprocentowaniem, regulacja ta nie ma już zastosowania.
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Sławomir Kozik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja i zastosowanie art. 78a Ordynacji podatkowej w kontekście zaliczania nadpłaty na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza gdy zaliczenie nie pokrywa całej kwoty nadpłaty z oprocentowaniem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczeń podatkowych, gdzie występuje nadpłata i zaległość podatkowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje zawiłości procedury podatkowej i długotrwałe spory sądowe dotyczące interpretacji przepisów, co jest interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Długi bój o nadpłatę: Sąd wyjaśnia, jak liczyć odsetki przy zaliczaniu na poczet zaległości.”
Dane finansowe
WPS: 2 092 019,33 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.