I SA/Gd 1269/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę spółki "R" Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji w części dotyczącej podatku od towarów i usług za październik 2017 r. oraz podatku do zapłaty na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, a w pozostałym zakresie uchyliła decyzję organu pierwszej instancji. Spór dotyczył głównie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z nabyciem samochodu marki Ferrari F12 Berlinetta, a także innych transakcji, takich jak zakup pawilonu handlowego, usług prawniczych czy transportowych. Spółka twierdziła, że zakup Ferrari miał cel marketingowo-wizerunkowy i był związany z działalnością gospodarczą. Organy podatkowe zakwestionowały transakcję, uznając ją za fikcyjną, mającą na celu wyłudzenie VAT i uniknięcie podatku akcyzowego. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów, stwierdzając, że sposób finansowania zakupu, brak pisemnej umowy, zmienność celów zakupu deklarowanych przez spółkę, a także niewspółmiernie wysoka wartość transakcji w stosunku do obrotów spółki, świadczą o nierzetelności transakcji. Sąd uznał, że spółka nie wykazała należytej staranności i co najmniej powinna była wiedzieć o udziale w oszustwie podatkowym. W konsekwencji oddalono skargę spółki, potwierdzając brak prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupu Ferrari oraz od innych zakwestionowanych transakcji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej prawa do odliczenia VAT w przypadku transakcji fikcyjnych, oszustw podatkowych, braku należytej staranności i dobrej wiary podatnika. Kluczowe dla oceny transakcji z luksusowymi samochodami.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, ale jego argumentacja jest szeroko stosowalna w sprawach o podobnym charakterze.
Zagadnienia prawne (4)
Czy prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przysługuje od faktury dokumentującej transakcję, która nie miała rzeczywistego charakteru gospodarczego i była elementem oszustwa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje od faktury stwierdzającej czynności, które nie zostały dokonane lub miały fikcyjny charakter, zwłaszcza gdy podatnik wiedział lub powinien był wiedzieć o udziale w oszustwie podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że transakcja zakupu Ferrari była fikcyjna, służąc wyłudzeniu VAT. Brak należytej staranności spółki, sposób finansowania i inne okoliczności świadczyły o tym, że spółka co najmniej powinna była wiedzieć o nieprawidłowościach, co wyklucza prawo do odliczenia.
Czy spółka działała w dobrej wierze i dochowała należytej staranności przy nabyciu samochodu Ferrari, co mogłoby uzasadniać prawo do odliczenia VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie dochowała należytej staranności, a szereg okoliczności wskazywało na jej udział w oszustwie podatkowym, co wyklucza działanie w dobrej wierze.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na sposób finansowania zakupu z pominięciem rachunku bankowego, brak pisemnej umowy, zmienność deklarowanych celów zakupu oraz niewspółmiernie wysoką wartość transakcji w stosunku do obrotów spółki jako dowody braku należytej staranności i dobrej wiary.
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 100% na podstawie art. 112c ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli zaniżenie podatku wynika z posługiwania się fakturami stwierdzającymi czynności niedokonane, a działanie podatnika było zawinione.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy wykazały, iż zakwestionowane transakcje nie miały miejsca, a spółka działała w sposób zawiniony, co uzasadniało zastosowanie sankcji 100% zgodnie z art. 112c ustawy o VAT.
Czy prawo do odliczenia VAT od innych zakwestionowanych transakcji (np. bagażniki rowerowe, usługi prawne) przysługuje, jeśli nie mają one bezpośredniego lub pośredniego związku z działalnością opodatkowaną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia VAT przysługuje tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził brak związku zakupu bagażnika rowerowego z działalnością opodatkowaną, a usługi prawne i inne były związane z podmiotem powiązanym kapitałowo, a nie z działalnością spółki.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 88 § ust.3a pkt 4 lit.a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane.
u.p.t.u. art. 108 § ust.1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku wystawienia faktury wykazującej kwotę podatku, osoba prawna, jednostka organizacyjna lub osoba fizyczna jest obowiązana do jego zapłaty.
u.p.t.u. art. 112b § ust.1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa przesłanki do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 112c § ust.1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa 100% stawkę dodatkowego zobowiązania podatkowego, gdy zaniżenie podatku wynika z faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane.
u.p.t.u. art. 86 § ust.1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § ust.1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Pomocnicze
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
u.s.d.g. art. 22 § ust.1
Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej
Obowiązek dokonywania lub przyjmowania płatności związanych z działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy, gdy wartość transakcji przekracza równowartość 15.000 euro.
k.c.
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące formy czynności prawnych i swobody umów.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji z powodu naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Transakcja zakupu Ferrari była fikcyjna i miała na celu wyłudzenie VAT. • Spółka nie dochowała należytej staranności i działała w złej wierze. • Brak związku nabytych towarów i usług z działalnością opodatkowaną spółki. • Niewłaściwe finansowanie transakcji i brak pisemnej umowy. • Zastosowanie sankcji 100% dodatkowego zobowiązania podatkowego było uzasadnione.
Odrzucone argumenty
Zakup Ferrari miał cel marketingowo-wizerunkowy i był związany z działalnością gospodarczą. • Spółka działała w dobrej wierze i dochowała należytej staranności. • Organy podatkowe nie zebrały wystarczającego materiału dowodowego. • Niewłaściwe zastosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. • Niewłaściwe ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
transakcje, których był on przedmiotem, należało uznać za niedokonane • o sztucznym charakterze obrotu pojazdem świadczą m.in. takie okoliczności jak uiszczanie zaliczek na poczet nabycia pojazdu z pominięciem rachunku bankowego Spółki, niewspółmiernie wysoka kwota transakcji w porównaniu z obrotami Spółki oraz rachunkiem zysków i strat, brak jakichkolwiek działań Spółki podejmowanych wobec nabytego pojazdu np. w celu poszukiwania nabywców, odsprzedaż pojazdu temu samemu podmiotowi, od którego został on zakupiony. • Spółka nabywając pojazd nie działała także w dobrej wierze, mając świadomość m.in. tego, że nie uregulowano podatku akcyzowego w prawidłowej wysokości. • nie wystarczy więc jedynie to, że podatnik posiada oryginał faktury opisującej nabycie towarów lub usług w oderwaniu od faktu odzwierciedlenia przez ten dokument rzeczywistego zdarzenia gospodarczego. • mechanizmy oszustw podatkowych tworzone są w celu zakamuflowania nadużycia prawa • podatnik, który wiedział lub powinien był wiedzieć o tym, że nabywając towar, uczestniczył w transakcji wykorzystywanej do popełnienia oszustwa w podatku VAT, powinien zostać uznany za osobę biorącą udział w tym oszustwie, gdyż pomaga sprawcom oszustwa. • nie można zawierzyć kontrahentowi ponad wszystko, trzeba mieć podstawę do zawarcia umowy i zachować minimum środków ostrożności.
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Rischka
sędzia
Krzysztof Przasnyski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej prawa do odliczenia VAT w przypadku transakcji fikcyjnych, oszustw podatkowych, braku należytej staranności i dobrej wiary podatnika. Kluczowe dla oceny transakcji z luksusowymi samochodami."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, ale jego argumentacja jest szeroko stosowalna w sprawach o podobnym charakterze.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy zakupu luksusowego Ferrari w kontekście oszustwa podatkowego, co jest tematem intrygującym i obrazowym. Pokazuje, jak nawet drogie dobra mogą być narzędziem w rękach oszustów podatkowych.
“Ferrari jako narzędzie do wyłudzenia VAT? Sąd wyjaśnia, kiedy luksusowy zakup staje się podstawą do sankcji.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.