I SA/Gd 1157/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, złożonego przez T. P., który prowadził działalność polegającą na tworzeniu programów komputerowych. Podatnik pytał m.in. o kwalifikację swojej działalności jako prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz o możliwość zastosowania stawki 5% podatku dochodowego od kwalifikowanego dochodu z praw własności intelektualnej (IP-Box). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji, argumentując, że wniosek dotyczy oceny działalności w świetle przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które nie są przepisami prawa podatkowego, a organ interpretacyjny nie jest uprawniony do ich wykładni. Organ podkreślił, że analiza prac wnioskodawcy wymagałaby prowadzenia postępowania dowodowego, do czego nie jest uprawniony w trybie wydawania interpretacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżone postanowienie Dyrektora KIS, uznając je za naruszające prawo. Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny nie może odmówić wszczęcia postępowania tylko dlatego, że wniosek odwołuje się do przepisów innych ustaw niż podatkowe. Kluczowe jest, że przepisy prawa podatkowego (np. dotyczące IP-Box) odwołują się do definicji zawartych w innych ustawach, a organ jest zobowiązany do ich interpretacji w kontekście przepisów podatkowych. Sąd podkreślił, że wąskie rozumienie pojęcia 'przepisów prawa podatkowego' zniweczyłoby cel instytucji interpretacji indywidualnej, która ma chronić podatników stosujących się do jej treści. W związku z tym, organ miał obowiązek merytorycznego rozpatrzenia wniosku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnia obowiązek organów interpretacyjnych do dokonywania wykładni przepisów prawa podatkowego, które odwołują się do definicji z innych ustaw, w tym w kontekście preferencji podatkowych takich jak IP-Box.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy przepisy podatkowe odwołują się do definicji z innych ustaw, a organ próbuje odmówić interpretacji z tego powodu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ interpretacyjny jest zobowiązany do interpretacji przepisów prawa podatkowego, które odwołują się do definicji zawartych w innych ustawach (np. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), czy może odmówić wszczęcia postępowania, twierdząc, że nie jest uprawniony do interpretacji przepisów niepodatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ interpretacyjny jest zobowiązany do interpretacji przepisów prawa podatkowego, nawet jeśli odwołują się one do definicji zawartych w innych ustawach. Odmowa wszczęcia postępowania w takiej sytuacji jest nieuzasadniona.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy prawa podatkowego, które odwołują się do definicji z innych ustaw, stają się częścią systemu prawa podatkowego w kontekście danej interpretacji. Wąskie rozumienie pojęcia 'przepisów prawa podatkowego' zniweczyłoby cel instytucji interpretacji indywidualnej. Organ musi dokonać wykładni tych przepisów, aby ocenić stanowisko wnioskodawcy.
Czy kwalifikacja działalności jako 'prace rozwojowe' w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce może być przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej przepisów o IP-Box?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, kwalifikacja działalności jako 'prace rozwojowe' w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jeśli jest ona niezbędna do zastosowania przepisów prawa podatkowego (np. IP-Box), może być przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że skoro przepisy prawa podatkowego (art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.) odwołują się do definicji działalności badawczo-rozwojowej z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to organ interpretacyjny musi dokonać oceny tej działalności w kontekście tych definicji, aby prawidłowo zinterpretować przepisy podatkowe.
Przepisy (21)
Główne
O.p. art. 165a § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ten ma odpowiednie zastosowanie w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej, ale musi być interpretowany z uwzględnieniem specyfiki tego postępowania. Odmowa wszczęcia postępowania jest możliwa tylko w ściśle określonych przypadkach, nie obejmujących sytuacji, gdy wniosek dotyczy interpretacji przepisów prawa podatkowego, które odwołują się do innych ustaw.
O.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje obowiązek organu wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego na wniosek zainteresowanego.
O.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
Określa obowiązek wnioskodawcy do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
Określa obowiązek organu do dokonania oceny stanowiska wnioskodawcy i przedstawienia uzasadnienia prawnego.
u.p.d.o.f. art. 5a § 40
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja prac rozwojowych, do której odwołuje się ustawa podatkowa.
u.p.d.o.f. art. 5a § 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej, do której odwołuje się ustawa podatkowa.
u.p.d.o.f. art. 30ca § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
u.p.d.o.f. art. 30ca § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Pomocnicze
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Umożliwia odpowiednie stosowanie innych przepisów Ordynacji podatkowej w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4
Definicja prac rozwojowych.
p.p.s.a. art. 119 § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do rozpoznania sprawy w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Umożliwia uchylenie zaskarżonych postanowień.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego postanowienia.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
Konstytucja art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada praworządności.
Konstytucja art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równego traktowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny ma obowiązek interpretować przepisy prawa podatkowego, nawet jeśli odwołują się one do definicji z innych ustaw. • Odmowa wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji podatkowej jest nieuzasadniona, gdy wniosek dotyczy zastosowania przepisów podatkowych, które wymagają odniesienia się do innych aktów prawnych. • Organ nie może przerzucać ciężaru interpretacji przepisów na wnioskodawcę.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do interpretacji przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ponieważ nie są to przepisy prawa podatkowego. • Wniosek dotyczy oceny stanu faktycznego, a nie przepisów prawa podatkowego. • Wydanie interpretacji wymagałoby prowadzenia postępowania dowodowego, do czego organ nie jest uprawniony.
Godne uwagi sformułowania
nie można ograniczać obowiązku udzielania pisemnej interpretacji wyłącznie do ustaw zawierających z racji swej nomenklatury pojęcie prawa podatkowego, ponieważ nie tylko w tych ustawach uregulowano parametry, od których zależy opodatkowanie i jego wysokość. • nie tylko w ustawach podatkowych uregulowano kwestie, od których zależy opodatkowanie i jego wysokość, zaś pod pojęciem prawa podatkowego należy rozumieć wszelkie normy prawne, które regulują elementy konstrukcyjne, czyli przedmiotowe i podmiotowe podatku, a zatem także normy prawne nie znajdujące się w ustawach podatkowych. • organ uchylił się od ustosunkowania się do przedstawionego stanu faktycznego, domagając się od niego odpowiedzi na postawione we wniosku pytania.
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
sprawozdawca
Elżbieta Rischka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnia obowiązek organów interpretacyjnych do dokonywania wykładni przepisów prawa podatkowego, które odwołują się do definicji z innych ustaw, w tym w kontekście preferencji podatkowych takich jak IP-Box."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy przepisy podatkowe odwołują się do definicji z innych ustaw, a organ próbuje odmówić interpretacji z tego powodu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje kluczową kwestię dotyczącą zakresu kompetencji organów podatkowych w zakresie interpretacji przepisów, co ma bezpośrednie przełożenie na prawa podatników i stosowanie ulg podatkowych.
“Organ podatkowy nie może uchylać się od interpretacji przepisów, bo odwołują się do innych ustaw – wyrok WSA”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.