I SA/GD 1099/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 rok. Spór dotyczył sprzedaży lokalu mieszkalnego przez skarżącego G. B. za cenę znacznie niższą od wartości rynkowej. Skarżący argumentował, że obniżona cena wynikała z ustanowionej na rzecz osoby trzeciej dożywotniej i nieodpłatnej służebności osobistej mieszkania, która uniemożliwiała mu korzystanie z nieruchomości. Organy podatkowe, opierając się na wykładni art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), uznały, że czynniki modyfikujące wartość rynkową nieruchomości ograniczają się do jej stanu fizycznego (zużycie, stan techniczny), a nie stanu prawnego. Sąd administracyjny uznał jednak, że wykładnia językowa i systemowa zewnętrzna art. 19 ust. 3 u.p.d.o.f. pozwala na uwzględnienie czynników prawnych, takich jak obciążenie nieruchomości służebnością, jako uzasadnionej przyczyny odstępstwa ceny od wartości rynkowej. Sąd podkreślił również, że zasada 'in dubio pro tributario' (w razie wątpliwości interpretacja na korzyść podatnika) powinna być stosowana przy niejasnych regulacjach podatkowych. Dodatkowo, sąd uznał za zasadny zarzut naruszenia przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego (art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f.), wskazując na potrzebę szerszej, prokonstytucyjnej wykładni przepisów wspierających zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych obywateli.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wartości rynkowej nieruchomości przy sprzedaży, uwzględnianie stanu prawnego jako czynnika modyfikującego cenę, a także szeroka wykładnia zwolnień podatkowych na cele mieszkaniowe.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji obciążenia nieruchomości służebnością mieszkania i może wymagać analizy podobnych obciążeń prawnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ustanowienie nieodpłatnej dożywotniej służebności mieszkania może stanowić uzasadnioną przyczynę odstępstwa ceny sprzedaży nieruchomości od jej wartości rynkowej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stan prawny nieruchomości, w tym obciążenie służebnością, może stanowić uzasadnioną przyczynę odstępstwa ceny od wartości rynkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia art. 19 ust. 3 u.p.d.o.f. pozwala na uwzględnienie czynników prawnych, takich jak służebność, jako modyfikatorów wartości rynkowej, a zasada 'in dubio pro tributario' przemawia za interpretacją korzystną dla podatnika.
Jak należy interpretować pojęcie 'przychodu uzyskany ze zbycia' na potrzeby zwolnienia podatkowego z tytułu wydatków na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.) w kontekście obciążonej nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy stosować wykładnię prokonstytucyjną i uwzględniać faktyczne okoliczności, wspierając działania podatnika zmierzające do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na potrzebę szerokiej interpretacji przepisów o zwolnieniach podatkowych, zgodnej z polityką państwa wspierającą zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych (art. 75 ust. 1 Konstytucji RP).
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 1,3,4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość rynkowa nieruchomości może być modyfikowana przez czynniki prawne, takie jak obciążenie służebnością. Cena umowna może odbiegać od wartości rynkowej z uzasadnionych przyczyn.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt. 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe na cele mieszkaniowe powinno być interpretowane szeroko, wspierając działania podatnika.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25, 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ord.pod. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario - w razie wątpliwości interpretacja na korzyść podatnika.
k.c.
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
u.p.c.c. art. 6 § ust. 2
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stan prawny nieruchomości (służebność mieszkania) może stanowić uzasadnioną przyczynę odstępstwa ceny od wartości rynkowej. • Przepisy dotyczące zwolnienia podatkowego na cele mieszkaniowe powinny być interpretowane szeroko, zgodnie z zasadą in dubio pro tributario i celami prokonstytucyjnymi.
Godne uwagi sformułowania
w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia • uzasadnione przyczyny • in dubio pro tributario • wykładnia prokonstytucyjna • własne cele mieszkaniowe
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
członek
Sławomir Kozik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wartości rynkowej nieruchomości przy sprzedaży, uwzględnianie stanu prawnego jako czynnika modyfikującego cenę, a także szeroka wykładnia zwolnień podatkowych na cele mieszkaniowe."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji obciążenia nieruchomości służebnością mieszkania i może wymagać analizy podobnych obciążeń prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu sprzedaży nieruchomości i interpretacji przepisów podatkowych, a sąd prezentuje ciekawe podejście do wykładni przepisów, uwzględniając stan prawny nieruchomości i zasady konstytucyjne.
“Czy służebność mieszkania obniża wartość rynkową nieruchomości dla celów podatkowych? WSA w Gdańsku odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.