I SA/GD 1090/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A.B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję organu I instancji odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2023 rok. Skarżący, polski rezydent podatkowy pracujący jako marynarz na statku badawczym "R." pod banderą Norwegii, wnioskował o ograniczenie poboru zaliczek, argumentując, że jego dochody będą zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT. Wskazywał, że będzie pracował na statku ponad 183 dni w roku i że statek ten jest używany do przewozu ładunków w żegludze międzynarodowej. Organy podatkowe uznały, że skarżący nie uprawdopodobnił spełnienia tych przesłanek. W szczególności, nie przedłożył dowodów na przepracowanie 183 dni, a statek "R." jest jednostką badawczą, a nie transportową. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że dla zastosowania zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek, a skarżący nie wykazał pracy przez 183 dni ani tego, że statek jest wykorzystywany do przewozu ładunków w żegludze międzynarodowej. Sąd zaznaczył również, że zwolnienie to ma zastosowanie dopiero po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu odpowiedniego zaświadczenia, a nie w trakcie roku przy poborze zaliczek.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy, definicji żeglugi międzynarodowej i statku transportowego, a także zasad uprawdopodobnienia w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku badawczym i jego prawa do zwolnienia podatkowego. Interpretacja definicji statku i żeglugi może być stosowana w podobnych sprawach.
Zagadnienia prawne (4)
Czy marynarz pracujący na statku badawczym pod banderą państwa UE/EOG, który nie jest przeznaczony do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ statek badawczy nie jest statkiem używanym do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, a skarżący nie uprawdopodobnił pracy przez co najmniej 183 dni.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że statek badawczy służący do badań dna morskiego nie jest statkiem używanym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. Ponadto, skarżący nie przedstawił dowodów na przepracowanie wymaganych 183 dni.
Czy wniosek o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 22 § 2a O.p. może być uwzględniony, gdy podstawą jest zamiar skorzystania ze zwolnienia podatkowego, które ma zastosowanie dopiero po zakończeniu roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ zwolnienie dla marynarzy ma zastosowanie po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu odpowiedniego zaświadczenia, a nie w trakcie roku przy poborze zaliczek.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zwolnienie podatkowe dla marynarzy jest uwarunkowane złożeniem zaświadczenia po zakończeniu roku podatkowego, co uniemożliwia jego zastosowanie do ograniczenia poboru zaliczek w trakcie roku. Brak jest przesłanek do stosowania zwolnienia w trakcie roku podatkowego przy uiszczaniu zaliczek.
Jaki jest zakres pojęcia "żegluga międzynarodowa" w kontekście art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Żegluga międzynarodowa nie obejmuje sytuacji, w której statek pływa pomiędzy miejscem wykonywania badań a jednym portem, a jego głównym przeznaczeniem nie jest przewóz ładunków lub pasażerów.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do definicji transportu morskiego i Kodeksu morskiego, wskazując, że przewóz ładunku lub pasażerów jest odrębny od innych sposobów wykorzystania statków, takich jak badania dna morskiego. Statek badawczy nie jest przeznaczony do przewozu ludzi lub ładunków z jednego miejsca do drugiego.
Czy oświadczenie podatnika o zamiarze przepracowania ponad 183 dni jest wystarczające do uprawdopodobnienia tej okoliczności w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, same oświadczenia lub twierdzenia podatnika są niewystarczające do uprawdopodobnienia faktu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że uprawdopodobnienie wymaga przedstawienia wiarygodnych środków dowodowych, a same oświadczenia podatnika nie dają całkowitej pewności co do faktów, choć pozwalają na stwierdzenie ich prawdopodobieństwa. W tej sprawie oświadczenia skarżącego nie zostały poparte innymi dowodami.
Przepisy (28)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy dochodów marynarzy z pracy na statkach morskich używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, pod warunkiem przepracowania co najmniej 183 dni w roku podatkowym i złożenia odpowiedniego zaświadczenia po zakończeniu roku. Statek badawczy nie spełnia definicji statku do przewozu ładunków/pasażerów.
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja nieograniczonego obowiązku podatkowego dla rezydentów Polski.
u.p.d.o.f. art. 44 § 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy przez podatników osiągających dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy.
u.p.d.o.f. art. 44 § 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady wpłacania zaliczek miesięcznych.
u.p.d.o.f. art. 44 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłacania zaliczek przez podatników czasowo przebywających za granicą.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 47a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja marynarza.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja żeglugi międzynarodowej.
u.p.d.o.f. art. 21 § 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki zastosowania zwolnienia dla marynarzy, w tym konieczność złożenia zaświadczenia.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek złożenia zeznania podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Urząd skarbowy właściwy do złożenia zaświadczenia.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy materialnej.
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego w zakresie postępowania dowodowego.
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Ocena dowodów.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Dowolna ocena dowodów.
p.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola orzekania w sprawach skarg na decyzje administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji administracyjnej.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozstrzygania sprawy przez sąd.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o oddaleniu skargi.
u.p.n.m. art. 85 § 1
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu
Obowiązek armatora do wystawienia zaświadczenia dla marynarza.
u.p.n.m. art. 85 § 2
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu
Cel wystawienia zaświadczenia.
k.m. art. 2 § 1
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. Kodeks morski
Definicja statku morskiego.
k.m. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. Kodeks morski
Definicja morskiego statku handlowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek badawczy nie jest statkiem używanym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. • Skarżący nie uprawdopodobnił przepracowania co najmniej 183 dni w roku podatkowym. • Zwolnienie podatkowe dla marynarzy ma zastosowanie po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zaświadczenia, a nie w trakcie roku przy poborze zaliczek.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f., art. 22 § 2a O.p.) poprzez błędne zastosowanie i wykładnię. • Zarzuty naruszenia przepisów procesowych (zasady prawdy materialnej, zaufania, praworządności, dowolna ocena dowodów) poprzez zignorowanie dowodów i błędną wykładnię obowiązków.
Godne uwagi sformułowania
"Zwolnienie przedmiotowe jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą." • "Same tylko oświadczenia czy twierdzenia podatnika, są w aspekcie uznania określonego faktu za uprawdopodobniony niewystarczające." • "Statek badawczy jest to jednostka pływająca, której podstawowym zadaniem jest prowadzenie badań na morzu." • "Nie można zatem utożsamiać z transportem morskim wszelkiej działalności wiążącej się z przewozem jakichkolwiek ładunków lub przewozem osób." • "Brak jest nawet hipotetycznej możliwości korzystania z przedmiotowego zwolnienia w trakcie roku podatkowego."
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
członek
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy, definicji żeglugi międzynarodowej i statku transportowego, a także zasad uprawdopodobnienia w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku badawczym i jego prawa do zwolnienia podatkowego. Interpretacja definicji statku i żeglugi może być stosowana w podobnych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla marynarzy pracujących za granicą, a także precyzyjnej interpretacji przepisów dotyczących transportu morskiego i statków. Pokazuje, jak kluczowe jest udowodnienie spełnienia wszystkich przesłanek do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
“Czy praca na statku badawczym daje prawo do zwolnienia z podatku? WSA wyjaśnia kluczowe przesłanki dla marynarzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.