I SA/GD 107/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę D.R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 rok. Skarżący zarzucał organom naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych, w tym brak przesłanek do wydania decyzji zabezpieczającej oraz wadliwą ocenę jego stanu majątkowego. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że organy prawidłowo wykazały istnienie uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania podatkowego. Uzasadnienie opierało się na analizie fikcyjnych transakcji związanych ze spółkami prowadzonymi przez ojca skarżącego, które miały służyć zawyżeniu kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo, sąd wziął pod uwagę nieregulowanie przez skarżącego zobowiązań publicznoprawnych, prowadzone postępowania egzekucyjne, wydane decyzje o solidarnej odpowiedzialności podatkowej za zaległości spółek oraz systematyczne zbywanie majątku przez skarżącego. Sąd podkreślił, że postępowanie zabezpieczające ma na celu uprawdopodobnienie istnienia zobowiązania, a nie jego ostateczne ustalenie, które nastąpi w postępowaniu wymiarowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego w sytuacji podejrzenia fikcyjnych transakcji, nieregulowania zobowiązań i zbywania majątku.
Dotyczy specyficznej sytuacji zabezpieczenia zobowiązania podatkowego w toku kontroli celno-skarbowej, a nie merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy podatkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy istnieją przesłanki uzasadniające wydanie decyzji o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego w toku kontroli celno-skarbowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnieją uzasadnione obawy niewykonania zobowiązania podatkowego, co uzasadnia wydanie decyzji o zabezpieczeniu.
Uzasadnienie
Organy wykazały istnienie uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania podatkowego poprzez analizę fikcyjnych transakcji, nieregulowanie zobowiązań publicznoprawnych, zbywanie majątku oraz wydane decyzje o solidarnej odpowiedzialności podatkowej.
Czy organy prawidłowo oceniły stan majątkowy skarżącego i jego zdolność do uregulowania przyszłego zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo oceniły, że skarżący nie posiada majątku o wystarczającej wartości, a jego działania wskazują na wyzbywanie się majątku, co potwierdza obawę niewykonania zobowiązania.
Uzasadnienie
Analiza zbywania nieruchomości i ruchomości przez skarżącego, w tym na rzecz osób spokrewnionych, w połączeniu z odmową złożenia oświadczenia majątkowego, wskazuje na próbę wyzbycia się majątku.
Czy ustalenia organów dotyczące fikcyjności transakcji i zawyżenia kosztów uzyskania przychodów są wystarczające do uzasadnienia zabezpieczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ustalenia organów uprawdopodabniają podstawę do zakwestionowania przebiegu operacji gospodarczych i zawyżenia kosztów, co uzasadnia określenie przybliżonej kwoty zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Postępowanie zabezpieczające wymaga jedynie uprawdopodobnienia istnienia zobowiązań, a nie ich ostatecznego udowodnienia, co nastąpi w postępowaniu wymiarowym.
Przepisy (17)
Główne
O.p. art. 33 § § 1
Ordynacja podatkowa
Uzasadniona obawa niewykonania zobowiązania podatkowego, w szczególności trwałe nieuiszczanie wymagalnych zobowiązań lub zbywanie majątku utrudniające egzekucję, stanowi podstawę do zabezpieczenia.
O.p. art. 33 § § 2 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Zabezpieczenia można dokonać w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 33 § § 4 pkt 2
Ordynacja podatkowa
W decyzji o zabezpieczeniu określa się przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego zobowiązania na dzień wydania decyzji, jeżeli zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania.
u.KAS art. 80 § ust. 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Naczelnik urzędu celno-skarbowego może, w drodze decyzji, dokonać zabezpieczenia zobowiązania podatkowego na majątku kontrolowanego.
u.p.d.o.f. art. 24a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w celu ustalenia dochodu.
u.p.d.o.f. art. 24b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód (strata) ustala się w drodze oszacowania, jeżeli nie jest możliwe jego ustalenie w sposób przewidziany w art. 24 i 24a.
u.KAS art. 79a
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Naczelnik urzędu celno-skarbowego może oszacować podstawę opodatkowania na podstawie odrębnych przepisów w toku kontroli celno-skarbowej.
O.p. art. 23 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa opodatkowania może być określona w drodze oszacowania, jeżeli brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych do jej określenia.
O.p. art. 23 § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy odstąpi od oszacowania, jeżeli dowody uzyskane w toku postępowania pozwalają na określenie podstawy opodatkowania.
O.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są od zaległości podatkowej.
O.p. art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku do dnia zapłaty.
t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 art. 93a § § 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązań podatkowych w podatku VAT wobec następców prawnych spółek.
Pomocnicze
t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe są obowiązane do podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy.
t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe oceniają wiarygodność i moc dowodów na podstawie własnego przekonania, opartego na zasadach doświadczenia życiowego i wiedzy.
O.p. art. 56d
Ordynacja podatkowa
Określa stawki odsetek za zwłokę na podstawie obwieszczeń Ministra Finansów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy prawidłowo wykazały istnienie uzasadnionej obawy niewykonania zobowiązania podatkowego. • Ustalenia organów dotyczące fikcyjności transakcji i zawyżenia kosztów uzyskania przychodów są wystarczające dla uprawdopodobnienia zobowiązania w postępowaniu zabezpieczającym. • Nieregulowanie zobowiązań publicznoprawnych, prowadzone postępowania egzekucyjne, decyzje o solidarnej odpowiedzialności oraz zbywanie majątku przez skarżącego potwierdzają obawę niewykonania zobowiązania.
Odrzucone argumenty
Brak przesłanek do wydania decyzji o zabezpieczeniu majątkowym. • Organy wadliwie oceniły stan majątkowy skarżącego. • Transakcje handlowe spółek zlikwidowanych, z którymi skarżący nie był powiązany, nie powinny być uznane za fikcyjne. • Organy naruszyły zasady postępowania, prowadząc je pod z góry przyjętą tezę i pomijając dowody potwierdzające rzetelność działań podatnika.
Godne uwagi sformułowania
zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane • podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję • określa w decyzji o zabezpieczeniu przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego • Celem postępowania zmierzającego do wydania decyzji o zabezpieczeniu jest ustalenie, czy istnieją przesłanki zabezpieczenia • decyzja wydawana na podstawie art. 33 O.p. jest odrębną decyzją, nieprzesądzającą o treści decyzji wymiarowej • już samo pozyskiwanie nierzetelnych faktur zakupu lub wystawianych takich faktur w celu zmniejszenia obciążeń podatkowych lub uzyskania nienależnego zwrotu podatku, potwierdza istnienie uzasadnionej obawy nieuiszczenia przewidywanych zobowiązań podatkowych • w postępowaniu zabezpieczającym organy podatkowe nie muszą udowadniać nierzetelności transakcji, wystarczające jest jedynie uprawdopodobnienie istnienia zobowiązań
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Sławomir Kozik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego w sytuacji podejrzenia fikcyjnych transakcji, nieregulowania zobowiązań i zbywania majątku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zabezpieczenia zobowiązania podatkowego w toku kontroli celno-skarbowej, a nie merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonego mechanizmu wyłudzeń podatkowych z wykorzystaniem fikcyjnych spółek i faktur, co jest tematem budzącym zainteresowanie ze względu na jego wagę i potencjalne konsekwencje dla podatników.
“Sąd potwierdza: Fikcyjne faktury i zbywanie majątku to prosta droga do zabezpieczenia zobowiązania podatkowego.”
Dane finansowe
WPS: 2 049 761 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.