I SA/Gd 1062/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi M. W-C. i R. W-C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, dotyczącą nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 rok. Skarżący domagali się stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że pracodawca bezpodstawnie pobierał podatek od świadczeń takich jak zwroty kosztów przejazdu, strawne i wyżywienie na statku. Organy podatkowe obu instancji odmówiły stwierdzenia nadpłaty, uznając wskazane świadczenia za przychód ze stosunku pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sąd administracyjny, analizując sprawę, odwołał się do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13), który określił kryteria uznania świadczenia za przychód pracownika: musi być spełnione za zgodą pracownika, w jego interesie, przynosić korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, a korzyść musi być wymierna i indywidualna. Sąd uznał, że zapewnienie wyżywienia marynarzom na statkach ratowniczych jest ustawowym obowiązkiem pracodawcy i leży w jego interesie, a zatem świadczenia z tego tytułu nie stanowią przychodu pracownika. Natomiast zwrot kosztów przejazdu do pracy został uznany za przychód pracownika, ponieważ jest to wydatek ponoszony w jego interesie. W konsekwencji Sąd uchylił zaskarżone decyzje organów podatkowych, uznając częściowo zasadność skargi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń pracowniczych, w szczególności świadczeń związanych z wyżywieniem i przejazdem w specyficznych sektorach (np. morskim). Określenie, kiedy świadczenie pracodawcy leży w jego interesie, a kiedy w interesie pracownika.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji marynarzy na statkach ratowniczych i może wymagać ostrożnego stosowania do innych zawodów i branż. Kluczowe jest ustalenie, czy dane świadczenie jest faktycznie obowiązkiem pracodawcy i służy realizacji jego celów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenia z tytułu wyżywienia, strawnego i zwrotu kosztów przejazdu wypłacane marynarzom stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Świadczenia z tytułu wyżywienia, wynikające z ustawowego obowiązku pracodawcy i realizowane w jego interesie, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zwrot kosztów przejazdu do pracy stanowi przychód pracownika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zapewnienie wyżywienia marynarzom na statkach ratowniczych jest obowiązkiem pracodawcy i leży w jego interesie, a zatem nie jest to przychód pracownika. Zwrot kosztów przejazdu jest natomiast wydatkiem w interesie pracownika, przynoszącym mu korzyść, i jako taki stanowi przychód.
Czy świadczenia wypłacane pracownikom przez pracodawcę, które nie są wprost określone w umowie o pracę, mogą być uznane za przychód podlegający opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli spełniają kryteria określone przez Trybunał Konstytucyjny: są spełnione za zgodą pracownika, w jego interesie, przynoszą wymierną korzyść indywidualną, a nie są jedynie realizacją obowiązku pracodawcy.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do wyroku TK K 7/13, który wskazał, że świadczenia mogą być przychodem, jeśli pracownik wyraża na nie zgodę i przynoszą mu korzyść. Jednakże, jeśli świadczenie jest realizacją obowiązku pracodawcy (np. zapewnienie wyżywienia na statku ratowniczym), nie jest ono w interesie pracownika w rozumieniu podatkowym.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu obejmuje pieniądze, wartości pieniężne oraz nieodpłatne świadczenia. Świadczenia nieodpłatne podlegają opodatkowaniu, jeśli przynoszą pracownikowi wymierną korzyść majątkową (powiększenie aktywów lub zaoszczędzenie wydatków) i są spełnione w jego interesie.
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody ze stosunku pracy obejmują wynagrodzenia i inne świadczenia, w tym nieodpłatne świadczenia.
Pomocnicze
u.p.n.m. art. 63 § 3
Ustawa o pracy na morzu
Armator jest obowiązany zapewnić marynarzom bezpłatne wyżywienie o odpowiedniej jakości i wodę pitną.
O.p. art. 72 § 1
Ordynacja podatkowa
Podatnik może wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis wymienia zwolnienia od podatku dochodowego, w tym dotyczące świadczeń związanych z pracą.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia z tytułu wyżywienia marynarzy na statkach ratowniczych, wynikające z ustawowego obowiązku pracodawcy i realizowane w jego interesie, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów przejazdu do pracy dla marynarzy stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu.
Godne uwagi sformułowania
świadczenia, które gwarantują higieniczne i bezpieczne warunki pracy, służą jej organizacji i – generalnie – umożliwiają prawidłowe wykonanie pracy. • Korzyść ze świadczeń spełnianych na jego rzecz nie jest przez niego wynoszona na zewnątrz stosunku pracy i nie stanowi dochodu, będącego przedmiotem opodatkowania. • za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które: a) po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie), b) po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, c) po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
Skład orzekający
Sławomir Kozik
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń pracowniczych, w szczególności świadczeń związanych z wyżywieniem i przejazdem w specyficznych sektorach (np. morskim). Określenie, kiedy świadczenie pracodawcy leży w jego interesie, a kiedy w interesie pracownika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji marynarzy na statkach ratowniczych i może wymagać ostrożnego stosowania do innych zawodów i branż. Kluczowe jest ustalenie, czy dane świadczenie jest faktycznie obowiązkiem pracodawcy i służy realizacji jego celów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia opodatkowania świadczeń pracowniczych, ale z unikalnym kontekstem pracy na morzu. Rozstrzygnięcie sądu w kwestii wyżywienia jako obowiązku pracodawcy jest istotne dla interpretacji przepisów.
“Czy wyżywienie marynarza to przychód? WSA w Gdańsku rozstrzyga.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.