I SA/Gd 1054/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) w zakresie ustalenia wartości wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych i innych składników majątku do celów mieszanych. Spółka wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej, pytając, czy przy rozliczaniu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 updop) oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 updop) należy uwzględniać wartość wydatku w kwocie brutto, netto, czy netto powiększoną o nieodliczony VAT. Spółka stała na stanowisku, że wydatek powinien być rozumiany jako faktyczny ciężar ekonomiczny, czyli kwota netto, argumentując m.in. neutralnością podatku VAT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że wydatek w rozumieniu ustawy o rachunkowości jest ujmowany w kwocie brutto. WSA w Gdańsku oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że wydatek, jako faktycznie poniesiony przez spółkę, obejmuje kwotę brutto, nawet jeśli część VAT podlega odliczeniu. Rozliczenie VAT z urzędem skarbowym nie zmienia faktu poniesienia wydatku w kwocie brutto. Sąd podkreślił, że pojęcia wydatku i kosztu nie są tożsame, a wydatek jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie wartości wydatków w kwocie brutto dla celów rozliczania ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT) w przypadku kosztów związanych z użytkowaniem samochodów i innych składników majątku do celów mieszanych.
Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczania wydatków w ramach estońskiego CIT; interpretacja przepisów ustawy o rachunkowości w kontekście podatkowym.
Zagadnienia prawne (4)
Jaka wartość wydatku (brutto, netto, czy netto powiększona o nieodliczony VAT) powinna być przyjmowana przy rozliczaniu ryczałtu od dochodów spółek z tytułu ukrytych zysków dotyczących samochodów osobowych wykorzystywanych do celów mieszanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość wydatku powinna być przyjmowana w kwocie brutto.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatek w rozumieniu ustawy o rachunkowości jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto, a rozliczenie VAT z urzędem skarbowym nie zmienia faktu poniesienia wydatku w tej kwocie.
Jaka wartość wydatku (brutto czy netto) powinna być przyjmowana przy rozliczaniu ryczałtu od dochodów spółek z tytułu ukrytych zysków dotyczących innych składników majątku wykorzystywanych do celów mieszanych, gdy przysługuje prawo do odliczenia VAT w całości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość wydatku powinna być przyjmowana w kwocie brutto.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatek w rozumieniu ustawy o rachunkowości jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto, a rozliczenie VAT z urzędem skarbowym nie zmienia faktu poniesienia wydatku w tej kwocie.
Jaka wartość wydatku (brutto, netto, czy netto powiększona o nieodliczony VAT) powinna być przyjmowana przy rozliczaniu ryczałtu od dochodów spółek z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą dotyczących samochodów osobowych wykorzystywanych do celów mieszanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość wydatku powinna być przyjmowana w kwocie brutto.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatek w rozumieniu ustawy o rachunkowości jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto, a rozliczenie VAT z urzędem skarbowym nie zmienia faktu poniesienia wydatku w tej kwocie.
Jaka wartość wydatku (brutto czy netto) powinna być przyjmowana przy rozliczaniu ryczałtu od dochodów spółek z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą dotyczących innych składników majątku wykorzystywanych do celów mieszanych, gdy przysługuje prawo do odliczenia VAT w całości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość wydatku powinna być przyjmowana w kwocie brutto.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatek w rozumieniu ustawy o rachunkowości jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto, a rozliczenie VAT z urzędem skarbowym nie zmienia faktu poniesienia wydatku w tej kwocie.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy ustalać w oparciu o wartość wydatków w kwocie brutto.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § 4 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa, że do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków związanych z używaniem składników majątku w wysokości 50% w przypadku wykorzystania do celów mieszanych.
u.o.r. art. 28 § ust. 2
Ustawa o rachunkowości
Definicja ceny nabycia, która nie obejmuje podatku VAT podlegającego odliczeniu.
u.o.r. art. 3 § ust. 1 pkt 31
Ustawa o rachunkowości
Definicja kosztów i strat.
u.p.t.u.
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatek w rozumieniu ustawy o rachunkowości jest ujmowany w kwocie brutto. • Rozliczenie VAT z urzędem skarbowym nie zmienia faktu poniesienia wydatku w kwocie brutto. • Pojęcia wydatku i kosztu nie są tożsame.
Odrzucone argumenty
Wydatek powinien być rozumiany jako faktyczny ciężar ekonomiczny, czyli kwota netto. • Rozliczanie wydatków w kwocie brutto prowadzi do naruszenia zasady neutralności podatku VAT i dyskryminacji podatników.
Godne uwagi sformułowania
wydatek jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto • pojęcie wydatku i kosztu nie są tożsame • Skoro spółka ponosi wydatek w kwocie zawierającej podatek VAT, to dalsze rozliczenie zapłaconego podatku VAT z uwzględnieniem odliczenia podatku naliczonego, nie oznacza, że wydatek nie został poniesiony w kwocie brutto, a więc wraz z podatkiem VAT.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości wydatków w kwocie brutto dla celów rozliczania ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT) w przypadku kosztów związanych z użytkowaniem samochodów i innych składników majątku do celów mieszanych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczania wydatków w ramach estońskiego CIT; interpretacja przepisów ustawy o rachunkowości w kontekście podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród spółek estońskiego CIT i kluczowej kwestii rozliczania kosztów związanych z użytkowaniem firmowych zasobów do celów prywatnych, co jest częstym problemem praktycznym.
“Estoński CIT: Czy wydatki na cele mieszane rozliczasz w brutto czy netto? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.