I SA/GD 1035/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka "A" S.A. zwróciła się o interpretację indywidualną w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych, pytając, czy nabywając od zagranicznych kontrahentów licencje na gry komputerowe, jest zobowiązana do pobrania podatku u źródła. Spółka argumentowała, że należności te nie są należnościami licencyjnymi w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że programy komputerowe, jako utwory chronione prawem autorskim, mieszczą się w definicji należności licencyjnych zawartej w umowach z Niemcami i RPA, powołując się m.in. na Komentarz do Modelowej Konwencji OECD. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że polskie prawo autorskie traktuje programy komputerowe jako odrębny rodzaj utworu, chroniony jak utwór literacki, ale nie tożsamy z nim. Ponieważ definicje należności licencyjnych w umowach z Niemcami i RPA nie wymieniają wprost programów komputerowych, a polskie prawo nie klasyfikuje ich jako dzieł literackich, artystycznych czy naukowych w rozumieniu tych umów, należności z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu w Polsce jako podatek u źródła. Sąd powołał się na ugruntowane orzecznictwo NSA w tej kwestii.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stanowiska, że należności z tytułu licencji na oprogramowanie komputerowe (w tym gry) wypłacane nierezydentom nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce, ze względu na brak odpowiedniego zapisu w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy konkretnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (z Niemcami i RPA) oraz specyficznej interpretacji pojęcia 'należności licencyjnych'. Może nie mieć zastosowania do umów z innymi państwami lub do innych rodzajów oprogramowania, jeśli umowy te zawierają odmienne definicje.
Zagadnienia prawne (1)
Czy należności wypłacane nierezydentom z tytułu nabycia licencji na korzystanie z gier komputerowych stanowią należności licencyjne podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, należności te nie stanowią należności licencyjnych w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ programy komputerowe, choć chronione prawem autorskim, są odrębnym rodzajem utworów i nie mieszczą się w definicjach dzieł literackich, artystycznych lub naukowych zawartych w tych umowach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że polskie prawo autorskie traktuje programy komputerowe jako odrębny rodzaj utworu, chroniony jak utwór literacki, ale nie tożsamy z nim. Ponieważ definicje należności licencyjnych w umowach z Niemcami i RPA nie wymieniają wprost programów komputerowych, a polskie prawo nie klasyfikuje ich jako dzieł literackich, artystycznych czy naukowych w rozumieniu tych umów, należności z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu w Polsce jako podatek u źródła.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.p. art. 21 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten określa podatek dochodowy od przychodów nierezydentów z praw autorskich, ale jego stosowanie jest ograniczone przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
umowa polsko-niemiecka art. 12 § 3
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec
Definiuje pojęcie 'należności licencyjnych', nie wymieniając wprost programów komputerowych.
umowa polsko-afrykańska art. 12 § 3
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Południowej Afryki
Definiuje pojęcie 'należności licencyjnych', nie wymieniając wprost programów komputerowych.
Pomocnicze
u.p.d.p. art. 21 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten stanowi, że art. 21 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu.
u.p.a. art. 1 § 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Określa, że przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
u.p.a. art. 1 § 2 pkt 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Wskazuje, że przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi.
u.p.a. art. 74 § 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Stanowi, że programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie.
umowa polsko-niemiecka art. 12 § 1
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec
Określa, że należności licencyjne mogą być opodatkowane w państwie rezydencji odbiorcy.
umowa polsko-niemiecka art. 12 § 2
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec
Określa maksymalną stawkę podatku (5%) w państwie źródła dla należności licencyjnych.
umowa polsko-afrykańska art. 12 § 1
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Południowej Afryki
Określa, że należności licencyjne mogą być opodatkowane w państwie rezydencji odbiorcy.
umowa polsko-afrykańska art. 12 § 2
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Południowej Afryki
Określa maksymalną stawkę podatku (10%) w państwie źródła dla należności licencyjnych.
Konstytucja RP art. 91 § 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Stanowi, że ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Programy komputerowe, mimo ochrony prawnej, nie są tożsame z utworami literackimi, artystycznymi czy naukowymi w rozumieniu definicji należności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Polskie prawo autorskie traktuje programy komputerowe jako odrębny rodzaj utworu, chroniony jak utwór literacki, ale nie jako jego podkategorię. • Brak bezpośredniego wskazania programów komputerowych w definicjach należności licencyjnych w umowach z Niemcami i RPA oznacza, że nie podlegają one opodatkowaniu w Polsce jako podatek u źródła. • Ugruntowane orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego potwierdza, że należności z tytułu licencji na oprogramowanie nie są należnościami licencyjnymi w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Należności za licencje do gier komputerowych stanowią należności licencyjne w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ programy komputerowe są utworami chronionymi prawem autorskim (literackim, naukowym lub artystycznym).
Godne uwagi sformułowania
Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. • Użycie w ust. 1 sformułowania 'jak', a nie 'jako', oznacza, że programy komputerowe nie stanowią jednej z podkategorii utworów literackich, ale że są one w stosunku do tych utworów dziełami rodzajowo odmiennymi. • Skoro w art. 12 ust. 3 umowy polsko-niemieckiej i w art. 12 ust. 3 umowy polsko-afrykańskiej definiując należności licencyjne nie wymieniono należności z tytułu korzystania z oprogramowania komputerowego, to stosownie do art. 3 ust. 2 tych umów (...) nie można tych należności zaliczyć do żadnej z wymienionych tam grup, a w konsekwencji, nie mogą być opodatkowane w państwie ich powstania.
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący-sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Krzysztof Przasnyski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stanowiska, że należności z tytułu licencji na oprogramowanie komputerowe (w tym gry) wypłacane nierezydentom nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce, ze względu na brak odpowiedniego zapisu w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (z Niemcami i RPA) oraz specyficznej interpretacji pojęcia 'należności licencyjnych'. Może nie mieć zastosowania do umów z innymi państwami lub do innych rodzajów oprogramowania, jeśli umowy te zawierają odmienne definicje.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z licencjonowaniem oprogramowania, które jest kluczowe dla wielu firm działających globalnie. Wyjaśnia subtelne różnice w interpretacji przepisów podatkowych i umów międzynarodowych.
“Gry komputerowe a podatek u źródła: Kiedy licencja nie jest licencją?”
Dane finansowe
WPS: 200 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.