I SA/Gd 103/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi T.R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za poszczególne miesiące 2019 roku. Skarżący, będący polskim rezydentem podatkowym, uzyskiwał dochody z pracy najemnej za granicą i wykazał w zeznaniu PIT-36 dochód zerowy po zastosowaniu ulgi abolicyjnej. Organy podatkowe uznały jednak, że dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych i określiły zobowiązanie podatkowe oraz odsetki za zwłokę od nieuiszczonych zaliczek. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię przepisów dotyczących zaległości podatkowych i odsetek. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że naliczanie odsetek od nieuregulowanych zaliczek jest zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 51 § 2, art. 53 § 2, art. 53a § 1 O.p.) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 44 ust. 1a pkt 1, ust. 3a, 3e, 7 u.p.d.o.f.). Sąd podkreślił, że decyzja odsetkowa jest pochodną decyzji wymiarowej i nie wymaga ponownego badania ustaleń faktycznych dotyczących samego podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasad naliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz charakteru decyzji odsetkowej jako pochodnej decyzji wymiarowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z zagranicy i nieuiszczającego zaliczek na podatek dochodowy. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok podatkowy należy naliczać odsetki za zwłokę, nawet jeśli ostateczne zobowiązanie podatkowe za ten rok zostało określone w innej wysokości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych należy naliczać odsetki za zwłokę, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że niezapłacona w terminie zaliczka na podatek staje się zaległością podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę na mocy art. 51 § 2 i art. 53a § 1 Ordynacji podatkowej. Decyzja odsetkowa jest pochodną decyzji wymiarowej i opiera się na ustaleniach dotyczących nieuiszczonych zaliczek.
Czy decyzja w przedmiocie odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek wymaga ponownego badania ustaleń faktycznych postępowania wymiarowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie wymaga powtórzenia wszystkich ustaleń faktycznych postępowania podatkowego, a organ nie ma obowiązku ponownego ich oceniania.
Uzasadnienie
Ustalenia decyzji wymiarowej stanowią podstawę faktyczną dla decyzji odsetkowej. Decyzja ta ma charakter pochodny i wiążący charakter dla organu podatkowego.
Przepisy (21)
Główne
O.p. art. 51 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek.
O.p. art. 53a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jeżeli organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 51 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę nalicza się również od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy.
O.p. art. 53a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego i 2%, z tym że nie może być niższa niż 8%.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.p.a. art. 7
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 77
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 80
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 107 § § 3
Kodeks postępowania administracyjnego
p.p.s.a. art. 145
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naliczanie odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy jest zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT. • Decyzja w przedmiocie odsetek jest pochodną decyzji wymiarowej i nie wymaga ponownego badania ustaleń faktycznych.
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących odsetek od zaliczek. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym zasady prawdy materialnej, obowiązku zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego, zasady słuszności i sprawiedliwości. • Nierozstrzygnięcie wątpliwości na korzyść podatnika. • Uznanie, że niezapłacony podatek - zaliczka na podatek staje się zaległością podatkową, od której winny zostać naliczone odsetki, pomimo iż organ sam orzekł, że podatek za rok 2016 nie wystąpił (błąd w opisie zarzutu, sprawa dotyczy 2019 r.).
Godne uwagi sformułowania
Przedmiotem decyzji odsetkowej nie jest ponowny wymiar podatku. • Każda uszczuplona zaliczka staje się odrębną zaległością podatkową. • Decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, a jest – w sferze ustaleń faktycznych – prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego. • Decyzja ta ma bowiem wiążący charakter dla organu podatkowego i tak długo jak obowiązuje w obrocie prawnym, stanowi dostateczną podstawę faktyczną decyzji "odsetkowej".
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący
Elżbieta Rischka
członek
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad naliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz charakteru decyzji odsetkowej jako pochodnej decyzji wymiarowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z zagranicy i nieuiszczającego zaliczek na podatek dochodowy. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń podatkowych - odsetek za zwłokę od zaliczek. Choć nie zawiera nietypowych faktów, stanowi praktyczny przykład stosowania przepisów podatkowych, co jest istotne dla prawników i doradców podatkowych.
“Odsetki za zwłokę od zaliczek na podatek: kiedy i dlaczego musisz je zapłacić?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.