I SA/Łd 93/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. Sp. z o.o. (poprzednik prawny A. K.) zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca planował przekształcenie swojej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Przed przekształceniem zamierzał wycofać z majątku firmy nieruchomości (grunty, budynki, hala łukowa) do swojego majątku prywatnego, a następnie wynająć je spółce przekształconej na warunkach rynkowych. Celem tego działania było oddzielenie części majątkowej od operacyjnej, ograniczenie ryzyka i stworzenie odrębnej struktury właścicielskiej. Spółka miała być wyposażona w kapitał zakładowy i mieć dostęp do linii kredytowej, a jej działalność operacyjna (produkcja siatek ogrodzeniowych, sprzedaż, dostawy) miała być kontynuowana. Wnioskodawca pytał, czy wypłata należności z tytułu najmu tych nieruchomości od wspólnika przez spółkę będzie uznana za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Wnioskodawca argumentował, że transakcja będzie zawarta na warunkach rynkowych, wynika z faktycznych potrzeb biznesowych spółki i nie służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, twierdząc, że wycofanie nieruchomości i ich późniejszy wynajem przez spółkę świadczy o tym, że wspólnik nie zadbał o wyposażenie spółki w niezbędne aktywa, co skutkuje powstaniem ukrytego zysku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że Dyrektor KIS przedwcześnie uznał najem za ukryty zysk, nie biorąc pod uwagę wszystkich okoliczności sprawy. Sąd podkreślił, że wynajem nieruchomości na warunkach rynkowych, uzasadniony potrzebami biznesowymi i chęcią ograniczenia ryzyka, jest powszechną praktyką gospodarczą i nie musi oznaczać braku dbałości o wyposażenie spółki. Sąd wskazał, że spółka będzie wyposażona w inne niezbędne aktywa (maszyny, środki transportu, kapitał, finansowanie) i że wycofanie nieruchomości miało na celu racjonalizację ryzyka. Sąd stwierdził, że organ nie wziął pod uwagę uzasadnienia wnioskodawcy dotyczącego podziału funkcji i ograniczenia ryzyka, co miało istotny wpływ na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w kontekście najmu nieruchomości od wspólnika w spółkach opodatkowanych ryczałtem, a także kwestii prawidłowości uzasadnienia interpretacji indywidualnych przez organy podatkowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia działalności i wynajmu nieruchomości, z uwzględnieniem celu ograniczenia ryzyka i podziału majątku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wypłata należności z tytułu najmu nieruchomości od wspólnika przez spółkę przekształconą, na warunkach rynkowych, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłata należności z tytułu najmu nieruchomości od wspólnika przez spółkę przekształconą, na warunkach rynkowych i uzasadniona potrzebami biznesowymi, nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor KIS przedwcześnie uznał najem za ukryty zysk, nie biorąc pod uwagę wszystkich okoliczności sprawy. Wynajem nieruchomości na warunkach rynkowych, uzasadniony potrzebami biznesowymi i chęcią ograniczenia ryzyka, jest powszechną praktyką gospodarczą i nie musi oznaczać braku dbałości o wyposażenie spółki. Spółka będzie wyposażona w inne niezbędne aktywa, a wycofanie nieruchomości miało na celu racjonalizację ryzyka.
Czy organ interpretacyjny prawidłowo uzasadnił swoje stanowisko w interpretacji indywidualnej, uwzględniając wszystkie istotne okoliczności faktyczne i prawne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Dyrektor KIS nieprawidłowo uzasadnił swoje stanowisko, pomijając istotne okoliczności sprawy i nie wyczerpująco odnosząc się do argumentacji wnioskodawcy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny winien wyczerpująco i kompleksowo odnieść się do stanowiska wnioskodawcy, a przedstawiając własny pogląd w sprawie zobowiązany jest go rzetelnie i konkretnie uzasadnić. Uzasadnienie prawne zaskarżonej interpretacji nie było wystarczającą, rzetelną informacją prawną dla strony.
Przepisy (32)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 28m § ust. 3
Definicja ukrytych zysków, w tym nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 28m § ust. 1 pkt 2
Opodatkowanie ryczałtem dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28j
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28k
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 28j
Warunki opodatkowania ryczałtem.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 28k
Przesłanki negatywne wyłączające opodatkowanie ryczałtem.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 11c
Określenie wartości rynkowej transakcji.
k.s.h. art. 584(1)
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
o.p. art. 14n § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h § §1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 7, 8 i 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 5-6a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 28c § pkt 1
Definicja podmiotów powiązanych.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 11a § ust. 1 pkt 4
Definicja podmiotów powiązanych.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 11a § ust. 2 pkt 1 lit. a-c
Wielkość udziałów i praw przy podmiotach powiązanych.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 28j § ust. 1 pkt 2 lit. g
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynajem nieruchomości przez spółkę od wspólnika na warunkach rynkowych, uzasadniony potrzebami biznesowymi i ograniczeniem ryzyka, nie stanowi ukrytego zysku. • Organ interpretacyjny nieprawidłowo uzasadnił swoje stanowisko, pomijając istotne okoliczności sprawy i nie wyczerpująco odnosząc się do argumentacji wnioskodawcy.
Odrzucone argumenty
Wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i ich wynajem przez spółkę świadczy o braku dbałości wspólnika o wyposażenie spółki w niezbędne aktywa, co skutkuje powstaniem ukrytego zysku.
Godne uwagi sformułowania
Taki podział funkcji przede wszystkim ogranicza ryzyko prowadzonej działalności, gdyż każda z tych części biznesu będzie miała swój zakres odpowiedzialności wobec wierzycieli. • Sąd pragnie podkreślić, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością we własność nieruchomości stanowiącej siedzibę spółki. • Wynajem jest powszechną odpowiedzią na zapewnienie siedziby podmiotów gospodarczych i jest zjawiskiem powszechnym w obrocie gospodarczym, dzięki wynajmowaniu miejsca pod siedzibę spółki, podmiot gospodarczy może też z łatwością zmienić siedzibę w razie potrzeby.
Skład orzekający
Agnieszka Krawczyk
przewodniczący
Bożena Kasprzak
członek
Grzegorz Potiopa
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w kontekście najmu nieruchomości od wspólnika w spółkach opodatkowanych ryczałtem, a także kwestii prawidłowości uzasadnienia interpretacji indywidualnych przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia działalności i wynajmu nieruchomości, z uwzględnieniem celu ograniczenia ryzyka i podziału majątku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z ryczałtem od dochodów spółek i potencjalnymi pułapkami dla przedsiębiorców przy restrukturyzacji. Wyrok WSA pokazuje, jak ważne jest prawidłowe uzasadnienie decyzji przez organ podatkowy.
“Czy wynajem nieruchomości od wspólnika to ukryty zysk? WSA wyjaśnia, kiedy restrukturyzacja firmy nie narazi Cię na dodatkowy podatek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.