I SA/Łd 922/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę J.M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pajęcznie o odmowie rozłożenia na raty zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2007-2010. Łączna kwota zaległości wraz z odsetkami przekraczała 6,3 mln zł. Skarżąca wnioskowała o rozłożenie spłaty na 36 miesięcznych rat, uzasadniając to brakiem możliwości prowadzenia działalności gospodarczej i uzyskiwania dochodów. Organy podatkowe, po analizie sytuacji majątkowej, finansowej i życiowej skarżącej, uznały, że nie znajduje się ona w trudnej sytuacji finansowej zagrażającej egzystencji, a jej dochody i posiadany majątek (w tym nieruchomości) pozwalają na zaspokojenie zobowiązań. Podkreślono również, że skarżąca w przeszłości dopuszczała się nieprawidłowości podatkowych, zaniżając zobowiązania. Sąd, kontrolując zaskarżoną decyzję, zgodził się ze stanowiskiem organów, że nie zostały spełnione przesłanki ważnego interesu podatnika ani interesu publicznego, które są warunkiem udzielenia ulgi na podstawie art. 67a § 1 Ordynacji podatkowej. Sąd wskazał, że sytuacja finansowa skarżącej jest stabilna, jej dochody wzrosły, a ona sama spłaca inne zobowiązania, jednocześnie dokonując jedynie minimalnych wpłat na poczet zaległości podatkowych. Ponadto, sąd uznał, że nie można premiować podatników, którzy poprzez własne decyzje doprowadzili do powstania znaczących długów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego przy rozkładaniu zaległości podatkowych na raty, zwłaszcza w kontekście podatników prowadzących działalność gospodarczą i mających przeszłe nieprawidłowości podatkowe.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego wnioski dotyczące oceny przesłanek z art. 67a O.p. mają szersze zastosowanie. Należy pamiętać o uznaniowym charakterze decyzji organu po stwierdzeniu wystąpienia przesłanek.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w przypadku odmowy rozłożenia na raty zaległości podatkowej, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, organ podatkowy powinien ocenić przesłanki z art. 67a Ordynacji podatkowej (ważny interes podatnika lub interes publiczny) przed oceną dopuszczalności pomocy de minimis na podstawie art. 67b?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy musi najpierw ocenić przesłanki z art. 67a Ordynacji podatkowej (ważny interes podatnika lub interes publiczny). Dopiero jeśli te przesłanki wystąpią, organ może przejść do oceny dopuszczalności ulgi w kontekście art. 67b Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że instytucja ulgi podatkowej ma charakter uznaniowy, ale ocena przesłanek z art. 67a O.p. (ważny interes podatnika lub interes publiczny) nie należy do sfery uznania administracyjnego. Brak tych przesłanek wyklucza możliwość udzielenia ulgi, niezależnie od dopuszczalności pomocy na gruncie innych przepisów.
Czy trudna sytuacja finansowa podatnika, polegająca na braku środków na jednorazową spłatę zaległości podatkowej, stanowi wystarczającą podstawę do rozłożenia jej na raty, zwłaszcza gdy podatnik w przeszłości dopuszczał się nieprawidłowości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sama trudna sytuacja finansowa nie jest wystarczającą podstawą do rozłożenia zaległości na raty. Konieczne jest wykazanie nadzwyczajności sytuacji, niezależnej od woli podatnika, a także ocena interesu publicznego. W przypadku podatnika, który dopuszczał się nieprawidłowości, ulga może być uznana za niezasadną.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sytuacja finansowa skarżącej była stabilna, jej dochody wzrosły, a ona sama spłaca inne zobowiązania, jednocześnie dokonując minimalnych wpłat na poczet zaległości podatkowych. Podkreślono, że nie można premiować podatników, którzy poprzez własne decyzje doprowadzili do powstania znaczących długów podatkowych, a ulgi podatkowe służą wsparciu rzetelnych podatników w szczególnych okolicznościach.
Czy rozłożenie na raty zaległości podatkowej jest uzasadnione, gdy proponowany harmonogram spłaty jest nierealistyczny, a podatnik nie przedstawił wiarygodnego źródła pokrycia ostatniej, najwyższej raty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decyzja o rozłożeniu na raty powinna uwzględniać możliwości płatnicze skarżącej, aby ulga nie była pozorna. Brak pewności co do spłaty rat, zwłaszcza ostatniej, wyklucza przyznanie ulgi.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że proponowany przez skarżącą harmonogram spłaty (35 rat po 10 000 zł, a ostatnia rata znacznie wyższa) był nierealistyczny, ponieważ ustalenia finansowe nie wykazały nadwyżki pozwalającej na taką spłatę. Brak było również wiarygodnego źródła pokrycia ostatniej raty, co czyniło ulgę pozorną.
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 67a § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę.
O.p. art. 67a § 1
Ordynacja podatkowa
Kryteria 'ważnego interesu podatnika' i 'interesu publicznego' nie mają stałego zakresu treści i muszą być ustalane indywidualnie w każdej sprawie, odwołując się do ocen pozaprawnych.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
O.p. art. 67a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna odmowy rozłożenia na raty zaległości podatkowej.
Pomocnicze
O.p. art. 67b § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy na wniosek podatnika prowadzącego działalność gospodarczą może udzielać ulg w spłacie zobowiązań podatkowych, które stanowią pomoc de minimis lub pomoc publiczną, w zakresie i na zasadach określonych w przepisach wspólnotowych i krajowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zgromadzenia i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokonania oceny na podstawie całego materiału dowodowego.
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Wymóg wyczerpującego uzasadnienia decyzji.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario – stosowana, gdy wykładnia przepisu prawa nie daje zadowalających rezultatów.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak wykazania ważnego interesu podatnika. • Brak wykazania interesu publicznego. • Nierealistyczny harmonogram spłaty rat. • Brak wiarygodnego źródła pokrycia ostatniej raty. • Podatniczka w przeszłości dopuszczała się nieprawidłowości podatkowych. • Stabilna sytuacja finansowa podatniczki i wzrost dochodów. • Dokonywanie minimalnych wpłat na poczet zaległości podatkowych. • Spłacanie innych zobowiązań kosztem zobowiązań podatkowych.
Odrzucone argumenty
Trudna sytuacja finansowa uniemożliwiająca jednorazową spłatę. • Ważny interes podatnika uzasadniający rozłożenie na raty. • Interes publiczny uzasadniający rozłożenie na raty. • Niewyczerpujące rozpatrzenie materiału dowodowego przez organ. • Brak uwzględnienia stanu zdrowia skarżącej. • Wpływ pandemii na sytuację ekonomiczną gospodarstwa domowego. • Możliwość uzyskania pożyczki od rodziny na ostatnią ratę.
Godne uwagi sformułowania
brak możliwości dalszego prowadzenia działalności gospodarczej • zaległości objęte decyzją są wymagalne • nie przemawia ani ważny interes podatnika, ani interes publiczny • nie posiada wolnych środków finansowych w postaci oszczędności, lokat lub innego majątku finansowego • brak dochodów lub majątku dostatecznych do uregulowania zaległości podatkowej nie stanowi sam w sobie wystarczającej podstawy do uwzględnienia wniosku ratalnego • skarżąca nierzetelnie prowadziła księgi podatkowe, nie wykazywała przychodów i kosztów ich uzyskania w prawidłowej wysokości, posługiwała się fikcyjnymi fakturami, co doprowadziło do uszczupleń należnych zobowiązań podatkowych w bardzo dużej wysokości • nie można przyjąć, że zobowiązania cywilnoprawne mogą być spłacane 'kosztem' zobowiązań publicznoprawnych • nie można premiować tych podatników, którzy poprzez własne decyzje związane z prowadzeniem dzielności gospodarczej w konsekwencji popadają w długi podatkowe w sposób znaczący przekraczający ich możliwości finansowe • ulgi podatkowe służą wsparciu rzetelnych podatników, którzy w szczególnych okolicznościach utracili płynność finansową i dążą do odzyskania stabilności lub też np. z przyczyn zdrowotnych popadli w impas
Skład orzekający
Ewa Cisowska-Sakrajda
przewodniczący
Joanna Grzegorczyk-Drozda
członek
Tomasz Furmanek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego przy rozkładaniu zaległości podatkowych na raty, zwłaszcza w kontekście podatników prowadzących działalność gospodarczą i mających przeszłe nieprawidłowości podatkowe."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego wnioski dotyczące oceny przesłanek z art. 67a O.p. mają szersze zastosowanie. Należy pamiętać o uznaniowym charakterze decyzji organu po stwierdzeniu wystąpienia przesłanek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy dużej kwoty zaległości podatkowych i pokazuje, jak sąd ocenia wnioski o rozłożenie na raty, biorąc pod uwagę przeszłe przewinienia podatkowe i bieżącą sytuację finansową. Jest to praktyczny przykład dla przedsiębiorców i osób prowadzących działalność gospodarczą.
“Czy przeszłe błędy podatkowe przekreślają szansę na raty? WSA w Łodzi wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 2 915 605,58 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.