I SA/Łd 898/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka z siedzibą w G. złożyła wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka prowadzi działalność w miejscu słabo zaludnionym, z utrudnionym dojazdem, w związku z czym zamierzała wypłacać pracownikom ryczałtowy zwrot kosztów dojazdu do pracy własnymi samochodami, obliczany na podstawie stawki kilometrowej. Spółka stała na stanowisku, że takie świadczenie nie stanowi przychodu pracownika, a jedynie zwrot wydatków poniesionych w interesie pracodawcy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że wszelkie wypłaty pieniężne skutkujące przysporzeniem majątkowym pracownika, mające źródło w stosunku pracy, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że przepisy Kodeksu pracy nie nakładają na pracodawcę obowiązku pokrywania kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, a takie świadczenie stanowi przychód pracownika w rozumieniu ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że ustawodawca przesądził o tym, traktując zwrot kosztów dojazdu jako przychód, który może być zwolniony od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy o PIT, co potwierdza jego przychodowy charakter.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że zwrot kosztów dojazdu pracownika do pracy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, nawet jeśli pracodawca ponosi te koszty w celu zapewnienia ciągłości produkcji lub zatrudnienia.
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy obowiązek zwrotu kosztów dojazdu nie wynika wprost z przepisów innych ustaw. Interpretacja przepisów Kodeksu pracy i ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ryczałtowy zwrot kosztów dojazdu pracownika do pracy własnym samochodem stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy Kodeksu pracy nie nakładają na pracodawcę obowiązku pokrywania kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy. Zwrot takich kosztów stanowi przysporzenie majątkowe pracownika i jest przychodem w rozumieniu ustawy o PIT, podlegającym opodatkowaniu. Fakt, że ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia takich świadczeń od podatku (art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy o PIT), potwierdza ich przychodowy charakter.
Czy art. 94 pkt 2 Kodeksu pracy nakłada na pracodawcę obowiązek pokrywania kosztów dojazdu pracowników z miejsca zamieszkania do zakładu pracy i z powrotem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten dotyczy organizacji pracy w sposób zapewniający pełne wykorzystanie czasu pracy i osiąganie wysokiej wydajności, a nie pokrywania kosztów dojazdu.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 94 pkt 2 K.p. zobowiązuje pracodawcę do organizowania pracy, a nie do refundowania kosztów dojazdu pracownika do miejsca pracy. Dojazd do miejsca pracy i powrót nie są wliczane do czasu pracy i obciążają pracownika.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 32
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten potwierdza, że zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy jest przychodem, który może być zwolniony od podatku, jeśli obowiązek ponoszenia tych świadczeń wynika z przepisów innych ustaw.
u.p.d.o.f. art. 22 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje, że wydatki na dojazd pracownika do pracy stanowią składnik kosztów uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku wartości świadczeń ponoszonych za pracownika z tytułu zwrotu kosztów dojazdu do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych świadczeń przez pracodawcę wynika wprost z przepisów innych ustaw.
u.p.d.o.f. art. 22 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na dojazd pracownika do pracy stanowią składnik kosztów uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej.
K.p. art. 22 § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
K.p. art. 29 § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
K.p. art. 94 § 2
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Pracodawca jest obowiązany w szczególności organizować pracę w sposób zapewniający pełne wykorzystanie czasu pracy, jak również osiąganie przez pracowników, przy wykorzystaniu ich uzdolnień i kwalifikacji, wysokiej wydajności i należytej jakości pracy.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów dojazdu pracownika do pracy stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. • Przepisy Kodeksu pracy nie nakładają na pracodawcę obowiązku pokrywania kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy. • Ustawodawca traktuje zwrot kosztów dojazdu jako przychód, co potwierdza istnienie przepisu o zwolnieniu podatkowym.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów dojazdu pracownika do pracy własnymi samochodami nie stanowi przychodu pracownika, a jedynie zwrot wydatków poniesionych w interesie pracodawcy. • Art. 94 pkt 2 K.p. nakłada na pracodawcę obowiązek zapewnienia pracownikom zwrotu wydatków za dojazd do i z miejsca pracy. • Świadczenie jest zwrotne i nie stanowi przysporzenia majątkowego dla pracownika.
Godne uwagi sformułowania
Pracodawca jest obowiązany w szczególności organizować pracę w sposób zapewniający pełne wykorzystanie czasu pracy... • Doświadczenie życiowe i praktyka obrotu gospodarczego wskazują, że pracownik ma obowiązek świadczyć pracę w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. • Miejsce wykonywania pracy musi być z kolei określone w umowie o pracę. • Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli pracownik ma świadczyć pracę w wyznaczonym miejscu (np. w siedzibie zakładu produkcyjnego pracodawcy), to dojazd do tego miejsca i powrót nie są wliczane do czasu pracy i obciążają pracownika. • Ustawodawca przesądził definitywnie, że powyższe świadczenia należy traktować jako przychód podatkowy. Jeśli nie byłyby one przychodem, to nie byłoby konieczności wprowadzania przepisów traktujących o ich zwolnieniu podatkowym.
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Janicki
sędzia
Grzegorz Potiopa
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że zwrot kosztów dojazdu pracownika do pracy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, nawet jeśli pracodawca ponosi te koszty w celu zapewnienia ciągłości produkcji lub zatrudnienia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy obowiązek zwrotu kosztów dojazdu nie wynika wprost z przepisów innych ustaw. Interpretacja przepisów Kodeksu pracy i ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu kosztów dojazdu do pracy i ich opodatkowania, co jest istotne dla wielu pracowników i pracodawców. Wyjaśnia, dlaczego zwrot tych kosztów jest traktowany jako przychód.
“Czy zwrot kosztów dojazdu do pracy to dodatkowy przychód? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.