I SA/Łd 883/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki D. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od dywidend wypłaconych w październiku i listopadzie 2021 r. Spółka argumentowała, że uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników z 2022 r., które uchyliły wcześniejsze uchwały o podziale zysku i przeznaczyły go na kapitał zapasowy, spowodowały odpadnięcie podstawy prawnej do wypłaty dywidend. W konsekwencji, zapłacony podatek od tych dywidend miał być nienależny i podlegać zwrotowi jako nadpłata. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uznały jednak, że wypłata dywidend nastąpiła zgodnie z prawem i uchwałami zgromadzenia wspólników, a podatek został prawidłowo pobrany i odprowadzony jako należny. Sąd podkreślił, że prawo do dywidendy powstaje po spełnieniu przesłanek z k.s.h., a późniejsza zmiana uchwały o podziale zysku nie niweczy obowiązku zapłaty podatku od już wypłaconych dywidend, które stały się przychodem wspólników. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów, że nie zaszły przesłanki do stwierdzenia nadpłaty podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku zapłaty podatku od dywidend w kontekście późniejszej zmiany uchwały o podziale zysku.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z o.o. i wypłaty dywidend, gdzie podatek został prawidłowo pobrany w momencie wypłaty.
Zagadnienia prawne (2)
Czy późniejsza zmiana uchwały zgromadzenia wspólników, dotycząca podziału zysku i przeznaczenia go na kapitał zapasowy, może stanowić podstawę do stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od wcześniej wypłaconych dywidend?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, późniejsza zmiana uchwały nie stanowi podstawy do stwierdzenia nadpłaty podatku od już wypłaconych dywidend, jeśli podatek został prawidłowo pobrany i odprowadzony.
Uzasadnienie
Podatek od dywidend jest należny w momencie ich wypłaty i prawidłowego pobrania przez płatnika. Późniejsza zmiana uchwały o podziale zysku, która uchyla wcześniejsze decyzje, nie powoduje, że wypłacona dywidenda staje się świadczeniem nienależnym w rozumieniu przepisów podatkowych, jeśli wypłata była zgodna z prawem i pierwotnymi uchwałami.
Czy wypłacona dywidenda, od której pobrano i odprowadzono zryczałtowany podatek dochodowy, może zostać uznana za świadczenie nienależne w sytuacji, gdy po jej wypłacie wspólnicy podjęli uchwałę o przeznaczeniu zysku na kapitał zapasowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli wypłata dywidendy była zgodna z prawem i pierwotnymi uchwałami, a podatek został prawidłowo pobrany, późniejsza zmiana uchwały nie czyni wypłaty nienależną.
Uzasadnienie
Prawo do dywidendy powstaje po spełnieniu przesłanek z k.s.h. Wypłacona dywidenda stanowi przychód wspólnika, od którego należy pobrać podatek. Zmiana uchwały o podziale zysku po wypłacie dywidendy nie powoduje, że staje się ona świadczeniem nienależnym, chyba że pierwotna wypłata była niezgodna z prawem lub umową spółki.
Przepisy (20)
Główne
O.p. art. 72 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 73 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 191 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 42 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 191 § § 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 192
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 198
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatek od wypłaconych dywidend został prawidłowo pobrany i odprowadzony jako należny. • Późniejsza zmiana uchwały zgromadzenia wspólników o podziale zysku nie powoduje odpadnięcia podstawy prawnej do wypłaty dywidendy, jeśli była ona zgodna z prawem w momencie wypłaty. • Wypłacona dywidenda stanowi przychód wspólnika, od którego podatek jest należny w momencie wypłaty.
Odrzucone argumenty
Uchwały z 2022 r. uchylające wcześniejsze decyzje o podziale zysku i przeznaczające go na kapitał zapasowy spowodowały odpadnięcie podstawy prawnej do wypłaty dywidend, co uzasadnia stwierdzenie nadpłaty podatku. • Zapłacony podatek od dywidend, które podlegają zwrotowi z powodu odpadnięcia podstawy prawnej do ich wypłaty, stanowi nadpłatę podatku.
Godne uwagi sformułowania
podatek był należny i w prawidłowej wysokości został pobrany, a skoro tak to nie powstała nadpłata • wypłacone wspólnikom dywidendy stanowiły dla wspólników przychód z kapitałów pieniężnych • podatek od dywidend, które podlegają zwrotowi, gdyż odpadła podstawa prawna do ich wypłaty, nie stanowi nadpłaty podatku • roszczenie o wypłatę dywidendy powstaje po stronie wspólnika po spełnieniu kumulatywnie dwóch przesłanek • za nadpłatę w myśl art. 72 § 1 pkt 2 O.p. uważa się pobraną przez płatnika kwotę podatku nienależnie lub w wysokości większej od należnej • wypłata dywidend została dokonana zgodnie z przepisami k.s.h. i w wykonaniu uchwał Zgromadzenia Wspólników A Spółki z o.o., których ważność – jak wynika z dokumentów sprawy - nie została zakwestionowana.
Skład orzekający
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
sprawozdawca
Agnieszka Krawczyk
członek
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku zapłaty podatku od dywidend w kontekście późniejszej zmiany uchwały o podziale zysku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z o.o. i wypłaty dywidend, gdzie podatek został prawidłowo pobrany w momencie wypłaty.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z dywidendami i zmianami w uchwałach spółek, co jest istotne dla praktyków prawa gospodarczego i podatkowego.
“Czy późniejsza zmiana uchwały spółki może unieważnić zapłacony podatek od dywidendy? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.