I SA/Łd 867/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odpowiedzialności podatkowej spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka zatrudniała obywateli Ukrainy na podstawie umów cywilnoprawnych i zapewniała im bezpłatne zakwaterowanie. Organy podatkowe uznały, że wartość tego zakwaterowania stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, a spółka nie wywiązała się z obowiązków płatnika. Spółka wniosła skargę, zarzucając naruszenie przepisów prawa procesowego i materialnego, w tym błędną kwalifikację zakwaterowania jako przychodu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, związany wykładnią Naczelnego Sądu Administracyjnego, oddalił skargę. Sąd uznał, że zapewnienie noclegów zleceniobiorcom z Ukrainy w miejscu wykonywania pracy stanowi dla nich przychód w rozumieniu ustawy o PIT, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek. Sąd odrzucił również argumenty spółki dotyczące zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f., wskazując, że nie doszło do podróży służbowej ani nie otrzymano świadczenia pokrywającego koszty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nieodpłatnych świadczeń w postaci zakwaterowania dla zleceniobiorców, w tym cudzoziemców, oraz zastosowanie zwolnienia z tytułu podróży służbowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zapewnienia zakwaterowania zleceniobiorcom, a nie pracownikom w rozumieniu Kodeksu pracy, choć NSA wskazał na podobieństwo prawne w pewnych aspektach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zapewnienie bezpłatnego zakwaterowania zleceniobiorcom z Ukrainy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zapewnienie bezpłatnego zakwaterowania zleceniobiorcom z Ukrainy w miejscu wykonywania przez nich pracy na podstawie umowy zlecenia stanowi dla nich przychód w rozumieniu ustawy o PIT, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wykładni NSA, uznał, że zapewnienie noclegów zleceniobiorcom jest świadczeniem poniesionym w ich interesie, umożliwiającym uniknięcie wydatku, co stanowi przychód. Brak jest podstaw do rozróżnienia sytuacji prawnej zleceniobiorców od pracowników w tym kontekście.
Czy zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f. (dotyczące diet i innych należności za czas podróży służbowej) ma zastosowanie do nieodpłatnego zakwaterowania zapewnionego zleceniobiorcom?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie to nie ma zastosowania, ponieważ zleceniobiorcy nie otrzymywali od spółki świadczenia stanowiącego pokrycie kosztów zakwaterowania, a ponadto nie można uznać zapewnienia zakwaterowania za podróż służbową w rozumieniu tego przepisu.
Uzasadnienie
Warunkiem zastosowania zwolnienia jest uzyskanie przychodu w postaci diet lub innych należności za podróż służbową. W tej sprawie zleceniobiorcy nie ponosili kosztów zakwaterowania, a samo przemieszczanie się po terenie miasta nie stanowi podróży służbowej.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 2a pkt 2-3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 16 pkt b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1, 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 42 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zapewnienie bezpłatnego zakwaterowania zleceniobiorcom z Ukrainy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. • Nie można zastosować zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f. do nieodpłatnego zakwaterowania. • Zapewnienie zakwaterowania nie jest podróżą służbową.
Odrzucone argumenty
Zapewnienie zakwaterowania nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. • Zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f. • Naruszenie przepisów prawa procesowego przez organy podatkowe.
Godne uwagi sformułowania
wydatki ponoszone przez Skarżącą na zapewnienie noclegów dla zleceniobiorców z Ukrainy w miejscu wykonywania przez nich pracy na podstawie umowy zlecenia, stanowiły dla nich przychód w rozumieniu art. 13 pkt 8 w zw. z art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 2 i 3 u.p.d.o.f., podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek na zasadach określonych w art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f. • Ponoszenie w takiej sytuacji wydatków w celu zapewnienia noclegów zleceniobiorcom jest świadczeniem poniesionym w interesie tych zleceniobiorców, ponieważ umożliwia im zapewnienie właściwych warunków socjalnych, które powinni oni co do zasady sfinansować z uzyskiwanych przez siebie dochodów. • brak jest podstaw do rozróżnienia sytuacji prawnej "pracownika", "pracownika tymczasowego" i "usługobiorcy". • nie można uznać przemieszczania się po terenie tego samego miasta za podróż służbową.
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Cisowska-Sakrajda
członek
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nieodpłatnych świadczeń w postaci zakwaterowania dla zleceniobiorców, w tym cudzoziemców, oraz zastosowanie zwolnienia z tytułu podróży służbowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zapewnienia zakwaterowania zleceniobiorcom, a nie pracownikom w rozumieniu Kodeksu pracy, choć NSA wskazał na podobieństwo prawne w pewnych aspektach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z zatrudnianiem cudzoziemców i kosztami ponoszonymi przez pracodawców/zleceniodawców, co jest aktualnym tematem w kontekście rynku pracy.
“Czy darmowe zakwaterowanie dla pracowników z Ukrainy to przychód? WSA w Łodzi rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.