I SA/Łd 838/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki K. sp. z o.o. w C. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, która wybrała opodatkowanie estońskim CIT od 1 stycznia 2022 r., planowała udzielić pożyczki innej spółce powiązanej. Środki na pożyczkę miały pochodzić z zysków wypracowanych i nierozdysponowanych przed dniem wyboru estońskiego CIT. Spółka stała na stanowisku, że taka pożyczka nie powinna być traktowana jako ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem, argumentując, że opodatkowaniu podlegają jedynie zyski wypracowane w okresie stosowania estońskiego CIT. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, podkreślając, że kluczowy dla opodatkowania jest moment dokonania wypłaty lub wykonania świadczenia, a nie moment wypracowania środków. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę spółki, podzielając argumentację organu. Sąd wskazał, że zgodnie z przepisami ustawy o CIT, pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu w okresie stosowania estońskiego CIT stanowi ukryty zysk, niezależnie od tego, kiedy te środki zostały wypracowane. Podstawę opodatkowania stanowi miesiąc, w którym dokonano wypłaty lub wykonano świadczenie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących estońskiego CIT, w szczególności momentu opodatkowania ukrytych zysków.
Dotyczy specyficznej sytuacji udzielenia pożyczki z zysków sprzed estońskiego CIT, ale wypłaconej w jego trakcie.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pożyczka udzielona spółce powiązanej z zysków wypracowanych przed wyborem estońskiego CIT, ale wypłacona w okresie stosowania estońskiego CIT, stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczka udzielona spółce powiązanej w okresie stosowania estońskiego CIT stanowi ukryty zysk, a momentem opodatkowania jest miesiąc dokonania wypłaty lub wykonania świadczenia, niezależnie od tego, kiedy środki zostały wypracowane.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że kluczowy dla opodatkowania ukrytych zysków jest moment dystrybucji środków (wypłaty pożyczki), a nie moment ich wypracowania. Przepisy ustawy o CIT definiują ukryte zyski jako świadczenia wykonane w okresie stosowania estońskiego CIT, a momentem powstania obowiązku podatkowego jest miesiąc dokonania wypłaty lub wykonania świadczenia.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków, obejmująca m.in. pożyczki udzielone podmiotom powiązanym.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28n § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania ryczałtem obejmuje dochód z tytułu ukrytych zysków ustalony w miesiącu wykonania świadczenia lub dokonania wypłaty.
u.p.d.o.p. art. 28t § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek zapłaty ryczałtu należy łączyć z momentem dokonania wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kluczowy dla opodatkowania ukrytych zysków jest moment wypłaty świadczenia, a nie moment wypracowania środków. • Pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu w okresie stosowania estońskiego CIT stanowi ukryty zysk, nawet jeśli środki pochodzą z zysków wypracowanych przed tym okresem.
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona z zysków wypracowanych przed wyborem estońskiego CIT nie powinna być opodatkowana ryczałtem, ponieważ nie stanowi zysku wypracowanego w okresie stosowania estońskiego CIT.
Godne uwagi sformułowania
Istotny jest nie moment wypracowania środków (zysku) będącego przedmiotem pożyczki, lecz moment, w którym dochodzi do dystrybucji środków na rzecz udziałowca, akcjonariusza, bądź wspólnika. • Obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należy łączyć z momentem dokonania wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia, a nie z momentem wypracowania środków (zysku) będącego przedmiotem pożyczki.
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Kasprzak
sędzia
Cezary Koziński
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących estońskiego CIT, w szczególności momentu opodatkowania ukrytych zysków."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji udzielenia pożyczki z zysków sprzed estońskiego CIT, ale wypłaconej w jego trakcie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród spółek estońskiego CIT i wyjaśnia kluczową kwestię momentu opodatkowania ukrytych zysków, co ma duże znaczenie praktyczne.
“Czy pożyczka z "starych" zysków w estońskim CIT to ukryty zysk? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.