I SA/Łd 825/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę N. R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł., która ustaliła zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Podatniczka zarzucała organom naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym niewłaściwe zastosowanie art. 25b, 25d, 25e i 25g ustawy o PIT oraz Ordynacji podatkowej. Główne zarzuty dotyczyły błędnej oceny charakteru wydatków na firmę A (które zdaniem skarżącej były jedynie przekazaniem środków od klientek, a nie jej wydatkami) oraz nieuwzględnienia wszystkich diet otrzymywanych przez męża, S. R., z tytułu podróży zagranicznych w latach 2010-2012. Sąd po analizie materiału dowodowego uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwalifikowały wydatki na firmę A jako zakupy kosmetyków przez N. R., a tym samym jako jej wydatki. Sąd stwierdził również, że organy prawidłowo ustaliły wysokość zgromadzonych oszczędności małżonków, uwzględniając jedynie udokumentowane lub wiarygodnie uprawdopodobnione diety S. R. Dowody dotyczące dodatkowych diet, przedstawione dopiero w skardze, nie mogły być uwzględnione przez sąd, a strona mogła rozważyć wniosek o wznowienie postępowania podatkowego. W konsekwencji sąd oddalił skargę, uznając, że organy nie naruszyły przepisów prawa materialnego ani procesowego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, w szczególności w zakresie kwalifikacji wydatków i dowodzenia źródeł finansowania.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i dowodowego, a rozstrzygnięcie opiera się na ocenie materiału dowodowego przez organy podatkowe i sąd.
Zagadnienia prawne (3)
Czy kwoty przekazywane przez konsultantkę (podatniczkę) firmie dystrybuującej kosmetyki, od której następnie sprzedawała te kosmetyki klientkom, stanowią jej wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, kwoty te stanowią wydatki podatniczki na zakup towarów, które następnie sprzedawała.
Uzasadnienie
Firma A potwierdziła, że podatniczka kupowała od niej kosmetyki, a zwroty były potrącane z kolejnych faktur. Podatniczka była nabywcą, a jej klientki nie były bezpośrednimi kontrahentkami firmy A. Nie wykazano, aby otrzymała zwrot środków z firmy A.
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły wysokość zgromadzonych oszczędności podatników, nieuwzględniając wszystkich domniemanych diet z tytułu podróży zagranicznych S. R. z lat 2010-2012, których otrzymania nie udowodniono?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo ustaliły wysokość oszczędności, uwzględniając jedynie udokumentowane lub wiarygodnie uprawdopodobnione diety.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ciężar dowodu w zakresie istotnych okoliczności, w tym wysokości diet, spoczywa na podatniku zgodnie z art. 25g ust. 1 u.p.d.o.f. Organy podjęły próby wyjaśnienia sprawy, uzyskując informacje od niektórych pracodawców. Dowody przedstawione dopiero w skardze nie mogły być uwzględnione przez organy.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące ustalania zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo zastosowały przepisy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe podjęły wszelkie realnie możliwe działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i obiektywnie oceniły zebrane dowody, zgodnie z zasadami logiki.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zastosowanie 75% stawki podatku od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 25d § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 3 i 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o czasie pracy kierowców art. 21a
k.p. art. 775 § § 2 i 5
Kodeks pracy
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo oceniły charakter wydatków na firmę A jako zakupy towarów przez podatniczkę. • Organy podatkowe prawidłowo ustaliły wysokość zgromadzonych oszczędności, uwzględniając jedynie udokumentowane lub wiarygodnie uprawdopodobnione diety S. R. • Organy podatkowe podjęły wszelkie realnie możliwe działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i obiektywnie oceniły zebrane dowody.
Odrzucone argumenty
Kwoty przekazywane przez N. R. firmie A były jedynie pośrednictwem, a nie jej wydatkami. • Nieuwzględnienie wszystkich diet S. R. z lat 2010-2012, które zostały uprawdopodobnione. • Naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego przez organy podatkowe.
Godne uwagi sformułowania
Organy podatkowe nie naruszyły ani przepisów prawa materialnego, ani przepisów postępowania w stopniu mającym lub mogącym mieć wpływ na wynik sprawy. • W kontrolowanym roku małżonkowie N. i S. R. pozostawali w małżeńskiej wspólności majątkowej, utrzymywali się wspólnie z osiąganych przez siebie dochodów i wspólnie dokonywali różnych wydatków. • Istota sporu dotyczy odpowiedzi na pytanie, czy małżonkowie R., a w tej sprawie skarżąca, w 2013 r. dysponowali wystarczającymi środkami finansowymi na pokrywanie wydatków tego roku. • Wobec tego, nawet w braku dowodów jednoznacznie określających ich wysokość i wypłatę, wobec uprawdopodobnienia wypłaty poprzez wskazanie wyliczenia kwot oraz oświadczenie byłego prokurenta Spółki C i udowodnienie zatrudnienia w spółce na podstawie świadectw pracy, kwoty te powinny zostać uwzględnione w przychodach S. R..
Skład orzekający
Wiktor Jarzębowski
przewodniczący sprawozdawca
Joanna Grzegorczyk-Drozda
sędzia
Agnieszka Krawczyk
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, w szczególności w zakresie kwalifikacji wydatków i dowodzenia źródeł finansowania."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i dowodowego, a rozstrzygnięcie opiera się na ocenie materiału dowodowego przez organy podatkowe i sąd.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników zajmujących się prawem podatkowym ze względu na szczegółową analizę przepisów dotyczących dochodów nieujawnionych oraz kwestii dowodowych związanych z dietami kierowców w transporcie międzynarodowym.
“Dochody nieujawnione: jak sądy oceniają wydatki na firmę i diety kierowców?”
Dane finansowe
WPS: 57 004 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.