I SA/Łd 82/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżący, M. A., złożył skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmawiające wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Sprawa dotyczyła planowanej przez skarżącego sprzedaży całego przedsiębiorstwa spółki jawnej, której jest wspólnikiem. Kluczowym elementem wniosku było zamiar zmiany formy opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych tuż przed dokonaniem sprzedaży. Dyrektor KIS, po uzyskaniu opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, odmówił wydania interpretacji, uznając, że taka sekwencja zdarzeń (zmiana formy opodatkowania poprzedzająca sprzedaż przedsiębiorstwa) może stanowić sztuczne działanie mające na celu osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów podatkowych, w szczególności przepisów dotyczących ryczałtu. Sąd administracyjny w Łodzi, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organu. Sąd podkreślił, że choć zmiana formy opodatkowania jest legalna, to jej dokonanie bezpośrednio przed planowaną sprzedażą całego przedsiębiorstwa, w celu skorzystania z niższych stawek ryczałtu, może być uznane za działanie sztuczne i sprzeczne z celem przepisów podatkowych. Sąd odwołał się do przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących unikania opodatkowania (art. 119a i nast.) oraz definicji sztuczności działania (art. 119c). Stwierdzono, że organ prawidłowo powziął uzasadnione przypuszczenie o możliwości zastosowania tych przepisów, co stanowiło podstawę do odmowy wydania interpretacji. Sąd uznał, że opinia Szefa KAS była wiążąca dla organu interpretacyjnego i że odmowa wydania interpretacji była zgodna z prawem, a zarzuty skargi nie zasługiwały na uwzględnienie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących unikania opodatkowania (GAAR), w szczególności w kontekście planowania zmian formy opodatkowania przed transakcjami zbycia przedsiębiorstwa.
Dotyczy specyficznej sytuacji planowania zmiany formy opodatkowania tuż przed sprzedażą przedsiębiorstwa. Ocena sztuczności działania jest zawsze indywidualna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy planowana zmiana formy opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, bezpośrednio przed sprzedażą całego przedsiębiorstwa, może stanowić sztuczne działanie w celu uniknięcia opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, planowana zmiana formy opodatkowania bezpośrednio przed sprzedażą przedsiębiorstwa, w celu skorzystania z niższych stawek ryczałtu, może być uznana za sztuczne działanie mające na celu osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć sama zmiana formy opodatkowania jest legalna, to jej dokonanie w bezpośrednim związku czasowym ze sprzedażą przedsiębiorstwa, w celu uzyskania niższych stawek podatkowych, wypełnia przesłanki sztuczności działania i unikania opodatkowania zgodnie z art. 119a i 119c Ordynacji podatkowej.
Czy organ podatkowy ma prawo odmówić wydania interpretacji indywidualnej, jeśli istnieje uzasadnione przypuszczenie, że planowane działania podatnika mogą stanowić unikanie opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy ma obowiązek odmówić wydania interpretacji indywidualnej, jeśli na podstawie przedstawionych okoliczności istnieje uzasadnione przypuszczenie, że planowane działania mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Przepis art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej stanowi podstawę do odmowy wydania interpretacji w przypadku uzasadnionego przypuszczenia unikania opodatkowania. Wymaga to analizy organu i, w razie potrzeby, opinii Szefa KAS, a samo przypuszczenie, poparte argumentami, jest wystarczające do odmowy.
Przepisy (8)
Główne
O.p. art. 119a
Ordynacja podatkowa
Definiuje unikanie opodatkowania jako czynność, której głównym celem jest osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy, a sposób działania jest sztuczny.
O.p. art. 14b § § 5b
Ordynacja podatkowa
Określa przesłanki odmowy wydania interpretacji indywidualnej, w tym uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a.
O.p. art. 119c
Ordynacja podatkowa
Definiuje 'sztuczność działania' jako brak uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego, nadmierną zawiłość prawną lub inne cechy wskazujące, że czynność nie zostałaby podjęta przez rozsądnie działający podmiot bez celu osiągnięcia korzyści podatkowej.
u.z.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1 pkt 7 lit. f
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Określa stawkę ryczałtu 3% od odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
u.z.p.d.o.f. art. 12 § ust. 10
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Określa stawkę ryczałtu 10% od odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących środkami trwałymi.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § § 5c
Ordynacja podatkowa
Nakłada na organ obowiązek zwrócenia się do Szefa KAS o opinię w przypadku uzasadnionego przypuszczenia unikania opodatkowania.
k.c. art. 551
Kodeks cywilny
Definiuje pojęcie przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
k.c. art. 392
Kodeks cywilny
Dotyczy zwolnienia dłużnika przez osobę trzecią.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Planowana zmiana formy opodatkowania bezpośrednio przed sprzedażą przedsiębiorstwa może być uznana za sztuczne działanie mające na celu uniknięcie opodatkowania. • Organ podatkowy ma prawo odmówić wydania interpretacji, jeśli istnieje uzasadnione przypuszczenie unikania opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Odmowa wydania interpretacji narusza art. 14b § 1 O.p. poprzez niezastosowanie. • Błędne uznanie, że zachodzi uzasadnione przypuszczenie unikania opodatkowania (naruszenie art. 14b § 5b pkt 1 O.p.). • Naruszenie zasad postępowania (legalizmu, praworządności, zaufania) poprzez bezpodstawną odmowę wydania interpretacji.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że elementy zdarzenia przyszłego mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 O.p. • sztuczne kreowanie sytuacji poprzez wybór takiej formy opodatkowania bezpośrednio przed planowanym zbyciem całego przedsiębiorstwa • korzyść podatkowa sprzeczna z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu • nieuzasadnione dzielenie operacji • rozsądnie działający podmiot • ochrona prawna wynikająca z zastosowania się do otrzymanej interpretacji indywidualnej powinna być wyłączona wobec podmiotów, które świadomie układają stosunki prawne tak, aby unikać płacenia podatków.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
sprawozdawca
Ewa Cisowska-Sakrajda
przewodniczący
Tomasz Furmanek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących unikania opodatkowania (GAAR), w szczególności w kontekście planowania zmian formy opodatkowania przed transakcjami zbycia przedsiębiorstwa."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji planowania zmiany formy opodatkowania tuż przed sprzedażą przedsiębiorstwa. Ocena sztuczności działania jest zawsze indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu optymalizacji podatkowej i potencjalnego unikania opodatkowania, co jest zawsze interesujące dla prawników i przedsiębiorców. Pokazuje, jak organy podatkowe i sądy oceniają takie działania.
“Czy zmiana formy opodatkowania przed sprzedażą firmy to legalna optymalizacja, czy unikanie opodatkowania? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.