I SA/Łd 800/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. J. na decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. w wysokości 84.721 zł. Organy podatkowe zakwestionowały zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwot wynikających z faktur VAT wystawionych przez firmy B. i C., uznając je za nierzeczywiste. Skarżąca zarzucała m.in. przedawnienie zobowiązania podatkowego z powodu nieskutecznego doręczenia zawiadomienia o wszczęciu postępowania karnoskarbowego oraz instrumentalne wszczęcie tego postępowania. Podnosiła również zarzuty dotyczące wadliwości postępowania, w tym braku skutecznego wszczęcia kontroli celno-skarbowej i postępowania podatkowego, a także błędnej oceny dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę. Sąd uznał, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, a zawiadomienie o tym zostało prawidłowo doręczone przez pełnoletniego domownika. Sąd nie dopatrzył się instrumentalnego wszczęcia postępowania karnoskarbowego, wskazując na zebrany materiał dowodowy. Uznano również za prawidłowe doręczenie upoważnienia do kontroli oraz postanowienia o przekształceniu kontroli w postępowanie podatkowe. Sąd podzielił stanowisko organów, że faktury od B. i C. nie dokumentowały rzeczywistych transakcji gospodarczych, a tym samym wydatki te nie mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Analiza materiału dowodowego, w tym zeznań świadków i wyjaśnień stron, potwierdziła fikcyjność tych transakcji. Sąd uznał również za niezasadne zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w tym odmowy przeprowadzenia wnioskowanych dowodów i błędnej oceny materiału dowodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasad dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych nierzeczywistymi fakturami, a także kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i skuteczności doręczeń w postępowaniu podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o PIT w kontekście konkretnych dowodów.
Zagadnienia prawne (5)
Czy faktury dokumentujące nierzeczywiste transakcje gospodarcze mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki udokumentowane fakturami, które nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że kluczowe jest udowodnienie rzeczywistego poniesienia kosztu i związku z przychodem. Fikcyjne faktury nie mogą stanowić podstawy do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli zostały zapłacone.
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został skutecznie zawieszony w związku z wszczęciem postępowania karnoskarbowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zostały spełnione przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w tym skuteczne zawiadomienie podatnika o wszczęciu postępowania karnoskarbowego.
Czy doręczenie pisma pełnoletniemu domownikowi w placówce pocztowej jest skuteczne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, doręczenie pisma pełnoletniemu domownikowi w placówce pocztowej jest skuteczne, pod warunkiem braku zastrzeżeń ze strony adresata.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym art. 150 O.p. reguluje miejsce i czas przechowywania pisma, a Prawo pocztowe dopuszcza wydanie przesyłki pełnoletniemu domownikowi, jeśli adresat nie złożył zastrzeżenia.
Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego miało charakter instrumentalny, jedynie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie karnoskarbowe nie miało charakteru instrumentalnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie przygotowawcze zostało wszczęte w oparciu o materiał dowodowy uzasadniający podejrzenie popełnienia czynu zabronionego, a nie jedynie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Czy organ podatkowy prawidłowo przeprowadził postępowanie wyjaśniające i ocenił zebrany materiał dowodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo przeprowadził postępowanie wyjaśniające i ocenił zebrany materiał dowodowy.
Uzasadnienie
Sąd nie stwierdził naruszeń przepisów postępowania, w tym obowiązku wyjaśnienia stanu faktycznego, oceny dowodów czy prawidłowego uzasadnienia decyzji.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Koszty muszą być rzeczywiste, powiązane z przychodami i prawidłowo udokumentowane.
O.p. art. 70 § par 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70 § c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawiadomienie podatnika o wszczęciu postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe następuje na piśmie.
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Pomocnicze
O.p. art. 150
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący doręczenia pisma w przypadku nieobecności adresata w placówce pocztowej.
u.k.a.s. art. 62 § ust. 2
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Przepis dotyczący kontroli celno-skarbowej.
u.k.a.s. art. 83 § ust. 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
O.p. art. 207 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury dokumentujące nierzeczywiste transakcje nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. • Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został skutecznie zawieszony. • Doręczenie pisma pełnoletniemu domownikowi w placówce pocztowej jest skuteczne. • Postępowanie karnoskarbowe nie miało charakteru instrumentalnego. • Organy prawidłowo przeprowadziły postępowanie wyjaśniające i oceniły materiał dowodowy.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu z powodu nieskutecznego doręczenia zawiadomienia o wszczęciu postępowania karnoskarbowego. • Postępowanie karnoskarbowe zostało wszczęte instrumentalnie. • Nie doszło do skutecznego wszczęcia kontroli celno-skarbowej i postępowania podatkowego. • Organy naruszyły przepisy postępowania i prawa materialnego, błędnie oceniając dowody i ustalając stan faktyczny.
Godne uwagi sformułowania
faktury, które zdaniem organów, nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • instrumentalnym wszczęciu karno-skarbowego • nie można traktować kwoty uwidocznionej na takim - nie odpowiadającym rzeczywistości dokumencie, w kategoriach kosztów uzyskania przychodów • nie można tracić z pola widzenia faktu, że materiały zgromadzone w trakcie postepowania karnego i karnoskarbowego (...) zostały włączone jako materiał dowodowy w postępowaniu podatkowym • nie można również pominąć ustalenia organów, że do zadań Ł. J. w głównym stopniu należała obsługa transportu i sprawy związane z techniczną obsługą samochodów, jak również obsługa giełdy transportowej, podczas gdy kwestionowane usługi to głównie właśnie usługi transportowe, naprawy samochodów, holowanie pojazdów.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący
Joanna Grzegorczyk-Drozda
członek
Tomasz Furmanek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych nierzeczywistymi fakturami, a także kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i skuteczności doręczeń w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o PIT w kontekście konkretnych dowodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów faktur od nierzetelnych kontrahentów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Dodatkowo porusza kwestie proceduralne związane z przedawnieniem i doręczeniami.
“Fikcyjne faktury jako koszt uzyskania przychodu? Sąd wyjaśnia, kiedy organy mogą zakwestionować wydatki.”
Dane finansowe
WPS: 84 721 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.