I SA/Łd 800/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpatrzył skargę D. B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Piotrkowie Trybunalskim, która utrzymała w mocy decyzję Burmistrza O. ustalającą podatek od nieruchomości za 2022 r. w kwocie 402 zł. Skarżąca zarzuciła organom wydanie jednej, 'zbiorczej' decyzji w stosunku do dwóch odrębnych nieruchomości, podczas gdy powinny być wydane dwie osobne decyzje. Argumentowała, że każda nieruchomość jest odrębnym przedmiotem opodatkowania i własności, powołując się na art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego. Organ odwoławczy uznał, że nie ma podstawy prawnej do wydawania decyzji 'częściowych' i że wydanie jednej decyzji obejmującej wszystkie nieruchomości należące do tego samego podatnika na terenie jednej gminy jest prawidłowe i optymalne. Sąd administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie zawiera zakazu wydawania jednej decyzji dla kilku nieruchomości tego samego podatnika. Podkreślono, że kluczowe jest prawidłowe ustalenie przedmiotu opodatkowania i podstawy wymiaru podatku, a nie liczba wydanych decyzji. Sąd uznał, że obie nieruchomości, położone przy ul. [...] 20 oraz ul. [...] 5/7 w O., należące do skarżącej i znajdujące się na terenie jednej gminy, mogły być objęte jedną decyzją podatkową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie możliwości wydania jednej decyzji podatkowej dla kilku nieruchomości tego samego podatnika na terenie jednej gminy oraz interpretacja pojęcia nieruchomości na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Dotyczy sytuacji, gdy wszystkie nieruchomości należą do tej samej osoby fizycznej i znajdują się na terenie jednej gminy. Nie dotyczy sytuacji prawnej osób prawnych ani nieruchomości położonych w różnych gminach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może wydać jedną decyzję ustalającą podatek od nieruchomości dla dwóch odrębnych nieruchomości należących do tej samej osoby fizycznej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może wydać jedną decyzję ustalającą podatek od nieruchomości dla kilku odrębnych nieruchomości należących do tej samej osoby fizycznej, pod warunkiem, że znajdują się one na terenie objętym właściwością jednego organu podatkowego.
Uzasadnienie
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie zawiera zakazu wydawania jednej decyzji dla kilku nieruchomości tego samego podatnika. Kluczowe jest prawidłowe ustalenie przedmiotu opodatkowania i podstawy wymiaru podatku, a nie liczba wydanych decyzji. Wydanie jednej decyzji jest również praktyczne i optymalizuje koszty.
Jak należy interpretować pojęcie 'nieruchomości' na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w kontekście art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Choć ustawa o podatkach i opłatach lokalnych używa pojęcia 'nieruchomości', nie definiuje go odrębnie, co sugeruje odwołanie do definicji z Kodeksu cywilnego. Jednakże, na potrzeby opodatkowania, kluczowe są grunty, budynki i budowle jako przedmioty opodatkowania, a niekoniecznie wyodrębnienie nieruchomości w rozumieniu prawa cywilnego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że definicja nieruchomości w Kodeksie cywilnym służy obrotowi cywilnoprawnemu. Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych określa przedmiot opodatkowania jako grunty, budynki lub ich części, co jest szersze niż cywilnoprawne rozumienie nieruchomości. Dlatego nadmierne przywiązywanie wagi do cywilnoprawnej definicji nieruchomości przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania jest nieuzasadnione.
Przepisy (14)
Główne
u.p.o.l. art. 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 5
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 6
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 6 § ust. 7
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
k.c. art. 46 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Definiuje pojęcie nieruchomości (gruntowe, budynkowe, lokalowe) na potrzeby prawa cywilnego, co nie jest wprost stosowane do przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
k.c. art. 48
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 191
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 151
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 231
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.p.a. art. 122
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy może wydać jedną decyzję podatkową obejmującą kilka odrębnych nieruchomości należących do tej samej osoby fizycznej, położonych na terenie jednej gminy. • Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie zawiera zakazu wydawania 'zbiorczych' decyzji podatkowych dla nieruchomości. • Kluczowe jest prawidłowe ustalenie przedmiotu opodatkowania i podstawy wymiaru podatku, a nie liczba wydanych decyzji. • Wydanie jednej decyzji jest praktyczne i optymalizuje koszty doręczenia.
Odrzucone argumenty
Każda nieruchomość, jako odrębny przedmiot własności i obrotu prawnego, powinna być opodatkowana w odrębnej decyzji podatkowej. • Wydanie jednej decyzji dla dwóch odrębnych nieruchomości narusza art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego oraz przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Godne uwagi sformułowania
organ podatkowy prawidłowo ustalił podmiot zobowiązany do zapłaty podatku, przedmiot opodatkowania i podstawę opodatkowania • w przepisach podatkowych nie ma podstawy prawnej do wydawania decyzji 'częściowych' (odrębnych dla każdej nieruchomości należącej do tego samego podatnika) • nie ma też wprost zakazu wydawania takich decyzji • sytuacja, w której wobec podatnika zostanie wydana jedna decyzja obejmująca wymiarem wszystkie posiadane przez niego nieruchomości, i sytuacja, w której wydanych zostanie kilka decyzji, które łącznie nieruchomości te obejmują, nie ma znaczenia dla rzeczywistej wielkości obciążenia podatkowego • zasadnym i właściwym działaniem organu podatkowego jest wydanie jednej decyzji podatkowej, obejmującej wszystkie posiadane przez nią nieruchomości, chociażby mając na uwadze optymalizację kosztów doręczenia decyzji podatkowych • skarga jest lakoniczna • Skarżąca zbyt dużą wagę przykłada do pojęcia 'nieruchomości' użytego w art. 46 § 1 K.c. w kontekście ustawy o podatkach i opłatach lokalnych i definicji przedmiotów opodatkowania zawartych w tej ustawie • ani z żadnego przepisu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, ani z żadnego przepisu Ordynacji podatkowej nie wynika, aby decyzja podatkowa wydawana na podstawie art. 6 ust. 7 ustawy o p.o.l. (...) nie mogła obejmować różnych, odrębnych nieruchomości, ale położonych na obszarze objętym właściwością jednego organu podatkowego i oczywiście należących do tej samej osoby.
Skład orzekający
Wiktor Jarzębowski
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Janicki
sędzia
Grzegorz Potiopa
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości wydania jednej decyzji podatkowej dla kilku nieruchomości tego samego podatnika na terenie jednej gminy oraz interpretacja pojęcia nieruchomości na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy wszystkie nieruchomości należą do tej samej osoby fizycznej i znajdują się na terenie jednej gminy. Nie dotyczy sytuacji prawnej osób prawnych ani nieruchomości położonych w różnych gminach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy praktycznego aspektu prawa podatkowego, który może być interesujący dla prawników i podatników zajmujących się nieruchomościami, choć nie zawiera nietypowych faktów.
“Jedna decyzja podatkowa dla wielu nieruchomości? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.