I SA/Łd 79/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, uznając, że organy podatkowe nieprawidłowo oceniły dowody z luksemburskiej administracji podatkowej w sprawie opodatkowania odsetek wypłaconych przez spółkę E. Sp. z o.o.
Sprawa dotyczyła odpowiedzialności podatkowej spółki E. Sp. z o.o. jako płatnika z tytułu niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek wypłaconych spółce T. Organy podatkowe uznały, że spółka T. nie była rzeczywistym beneficjentem odsetek i nie podlegała zwolnieniu z opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję, wskazując na naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 194 § 1 i 3, poprzez nieprawidłową ocenę dowodów z luksemburskiej administracji podatkowej.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego orzekającą o odpowiedzialności podatkowej E. Spółki z o.o. jako płatnika z tytułu niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek wypłaconych spółce T. Organy podatkowe uznały, że spółka T. nie była rzeczywistym beneficjentem odsetek, a jedynie pośredniczyła w ich przekazaniu do innych podmiotów w Grupie A.1, co wykluczało zastosowanie zwolnienia z opodatkowania. Sąd administracyjny uznał jednak, że organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 194 § 1 i 3, poprzez nieprawidłową ocenę dowodów uzyskanych od luksemburskiej administracji podatkowej. Sąd podkreślił, że informacje te, stanowiące dokument urzędowy, nie zostały obalone w przewidziany prawem sposób, a ich ocena przez organy była powierzchowna i abstrahowała od ich treści. W szczególności, sąd zwrócił uwagę na informacje wskazujące na samodzielność spółki T. w dysponowaniu otrzymanymi odsetkami oraz na fakt, że spółka ta podlega pełnemu opodatkowaniu w Luksemburgu, co mogło wykluczać podwójne opodatkowanie. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził zwrot kosztów postępowania sądowego.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (3)
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe uznały, że spółka T. nie była rzeczywistym beneficjentem odsetek, lecz jedynie pośrednikiem.
Uzasadnienie
Organy podatkowe oparły się na analizie struktury grupy kapitałowej, przepływów finansowych i braku samodzielności spółki T. w dysponowaniu środkami.
Przepisy (904)
Główne
u.p.d.o.p. art. 21 § ust 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 29
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust.1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 194 § par 1 i par 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Paweł Janicki
sprawozdawca
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Dane finansowe
WPS: 8 435 800 PLN
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyI SA/Łd 79/25 - Wyrok WSA w Łodzi Data orzeczenia 2025-04-03 orzeczenie nieprawomocne Data wpływu 2025-02-13 Sąd Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Sędziowie Agnieszka Gortych-Ratajczyk Joanna Grzegorczyk-Drozda /przewodniczący/ Paweł Janicki /sprawozdawca/ Symbol z opisem 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych Hasła tematyczne Podatek dochodowy od osób prawnych Skarżony organ Dyrektor Izby Administracji Skarbowej Treść wyniku Uchylono zaskarżoną decyzję Powołane przepisy Dz.U. 2019 poz 865 art. 22a, art. 22c ust.1, art. 21 ust 3 pkt 4, art. 4a pkt 29 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jedn. Dz.U. 2023 poz 2383 art. 194 par 1 i par 3. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.) Sentencja Dnia 3 kwietnia 2025 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Joanna Grzegorczyk-Drozda, Sędziowie Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.), Asesor WSA Agnieszka Gortych-Ratajczyk, Protokolant st. asystent sędziego Maciej Dębski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 kwietnia 2025 roku sprawy ze skargi E. Spółki z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 12 grudnia 2024 r. nr 1001-IOD-4.4110.2024.10.U0671.UCS.SJ w przedmiocie odpowiedzialności podatkowej jako płatnika z tytułu niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych za niektóre miesiące 2019 i 2020 roku 1) uchyla zaskarżoną decyzję; 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi na rzecz E. Spółki z o.o. z siedzibą w Warszawie kwotę 27 689 (dwadzieścia siedem tysięcy sześćset osiemdziesiąt dziewięć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją z dnia 12 grudnia 2024 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Łodzi utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno -Skarbowej w Łodzi z dnia 3 lipca 2024 r., którą orzeczono o odpowiedzialności podatkowej E. Spółki z o.o. z siedzibą w W. (dalej także jako: skarżąca spółka), jako płatnika z tytułu niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od przychodów uzyskanych w okresie od dnia 1 maja 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r. przez T., L., [...](dalej także jako: spółka T.) i określono spółce wysokość należności z tytułu niepobranego i niewpłaconego przez płatnika na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek wypłaconych na rzecz spółki T. za: lipiec 2019 r. w kwocie 555.446 zł, listopad 2019 r. w kwocie 770.526 zł i marzec 2020 r. w kwocie 361.188 zł. Powyższa decyzja zapadła w oparciu o poczynione ustalenia faktyczne. E. Sp. z o. o. w okresie od dnia 1 maja 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r. dokonała na rzecz spółki T. płatności odsetek od pożyczek w związku z zawarciem wymienionych poniżej umów. I tak, w dniu 17 grudnia 2009 r. skarżąca spółka (pożyczkobiorca) zawarła z B. S.L.U., spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowaną zgodnie z prawem Hiszpanii, z siedzibą przy [...], [...] M., Hiszpania, o numerze identyfikacji podatkowej [...] (pożyczkodawca), umowę pożyczki na kwotę 8.596.000,00 EUR, na sfinansowanie kupna nieruchomości położonej w Polsce, w G., zabudowanej budynkiem magazynowym wraz z powiązaną infrastrukturą, od P. sp. z o. o. oraz pokrycie kosztów związanych z transakcją kupna tej nieruchomości. W przedmiotowej umowie określono m. in., że: - stopa oprocentowania pożyczki wynosić będzie 7% w skali roku, a odsetki naliczane będą kwartalnie dla każdej części pożyczki ciągnionej przez pożyczkobiorcę od daty ciągnienia danej kwoty, - pożyczkobiorca jest zobowiązany spłacić część pożyczki (kwota kapitału) w wysokości 264.523,00 EUR przed nadejściem daty pełnej spłaty, mianowicie do dnia 30 września 2010 r., - pożyczkobiorca zobowiązany jest do spłaty pożyczkodawcy pożyczki w całości wraz ze wszystkimi naliczonymi odsetkami najpóźniej do daty pełnej spłaty, tj. do dnia 17 grudnia 2014 r. Umowa ta podlegała uzupełnieniu. Ww. pożyczkę skarżąca spółka otrzymała w dniu 23 grudnia 2009 r. w kwocie 8.596.000,00 EUR. Z kolei w dniu 3 lipca 2013 r. (ze skutkiem na dzień 18 czerwca 2013 r.) skarżąca spółka (pożyczkobiorca) zawarła ze spółką B. (pożyczkodawca) umowę pożyczki na kwotę 30.608.000,00 EUR na finansowanie kupna nieruchomości – [...]. W przedmiotowej umowie określono m. in., że: - stopa oprocentowania pożyczki wynosi 6 % w skali roku, odsetki naliczane są od daty wypłaty pierwszej zaliczki, a pożyczkobiorca płaci je kwartalnie z dołu najpóźniej pierwszego dnia roboczego każdego kwartału kalendarzowego, - "data zapadalności" pożyczki - 18 czerwca 2018 r. Umowa ta podlegała uzupełnieniu. Ww. pożyczkę skarżąca spółka otrzymała w dniu 20 czerwca 2013 r. w kwocie 30.608.000,00 EUR. W dniu 11 września 2017 r. pomiędzy spółką B., a spółką T. zawarta została umowa potrącenia wierzytelności wzajemnych. W umowie tej wskazano, m.in., że: - spółka B. i spółka T. należą do grupy spółek funduszu S., działającego za pośrednictwem swojego powiernika C., Oddział w Zjednoczonym Królestwie, spółki zarejestrowanej zgodnie z prawem Irlandii, z siedzibą przy [...], D., Irlandia, działającej za pośrednictwem swojego oddziału w Zjednoczonym Królestwie, którego biuro znajduje się przy [...], L.1, [...](G.); - zgodnie z umową pożyczki z dnia 11 września 2017 r. zawartą pomiędzy spółką B. w charakterze pożyczkodawcy/cedenta, a spółką T. w charakterze pożyczkobiorcy/cesjonariusza, spółka B. udzieliła spółce T. pożyczki w kwocie 35.883.799,99 EUR w celu realizacji swoich obowiązków wynikających z tej umowy pożyczki. Spółka B. scedowała i przeniosła wierzytelność dłużną, według jej godziwej wartości rynkowej w kwocie 35.883.799,99 EUR należną jej od spółki skarżącej na spółkę T.. Po podpisaniu umowy pożyczki 11 września 2017 r., spółka T. posiada zobowiązanie wobec spółki B. na kwotę 35.883.799,99 EUR (określone w umowie jako "Zobowiązanie T. 1"); - spółka T. posiada także zobowiązania dłużne wobec spółki B. wynikające z umów pożyczek wymienionych w załączniku A do ww. umowy (tabela na str. 7 zaskarżonej decyzji) na całkowitą kwotę zadłużenia według jej godziwej wartości rynkowej/księgowej na kwotę 9.020.429,75 EUR (razem z naliczonymi i niezapłaconymi odsetkami). Dnia (_) września 2017 r. (w umowie nie wskazano konkretnej daty, tj. dnia września) spółka T. spłaciła z przedmiotowych zobowiązań kwotę 5.171.581,95 EUR, co daje kwotę pozostałą do zapłaty w wysokości 3.848.847,80 EUR (określone w umowie jako "Zobowiązanie Spółki T. 2", razem ze "Zobowiązaniem T. 1" zwane łącznie "Zobowiązaniami T."). Zgodnie z umową cesji i przeniesienia wierzytelności z dnia 11 września 2017 r., zawartej pomiędzy P.1 S.a.r.L., prywatną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa L. z siedzibą przy [...], [...] M., wpisaną do rejestru handlowego i spółek L. pod numerem [...], w charakterze cedenta, zwaną dalej spółką P.1, a spółką T. w charakterze cesjonariusza, spółka P.1 przeniosła i scedowała na spółkę T. wierzytelności dłużne wymienione w Załączniku B do ww. umowy (tabela na str. 7 zaskarżonej decyzji), stanowiące zobowiązania spółki B. należne spółce T. w kwocie odpowiadającej według ich godziwej wartości rynkowej/księgowej 38.178.974,54 EUR wobec wierzytelności spółki P.1 od spółki T. w tej samej wysokości 38.178.974,54 EUR. Zgodnie z warunkami cesji i przeniesienia przedmiotowych wierzytelności, wierzytelności należne od B. na kwotę 38.178.974,54 EUR mają zostać zapłacone spółce T. (określone w umowie jako Zobowiązanie B.). Na mocy przedmiotowej umowy: - spółka B. i spółka T. postanowiły potrącić wzajemnie Zobowiązania T. oraz Zobowiązania B. (określone w umowie jako "Potrącenia wzajemne"), - spółka B. i spółka T. postanowiły, że zgodnie z "Potrąceniem wzajemnym": - kwota należna spółce B. od spółki T. wynikająca ze "Zobowiązania T. 1" została należycie spłacona i zobowiązanie przestaje istnieć, nie ma też żadnych niespłaconych kwot lub naliczonych odsetek należnych z tytułu "Zobowiązania T. 1", - część kwoty należnej spółce B. od spółki T. wynikającej ze "Zobowiązania T. 2" w wysokości 2.295.174,55 EUR została należycie spłacona i nie istnieje, pozostawiając do spłaty na rzecz spółki B. przez spółkę T. z tytułu "Zobowiązania T. 2" kwotę 1.553.673,25 EUR, - kwota należna spółce T. od spółki B. z tytułu "Zobowiązania B." została należycie spłacona i zobowiązanie przestaje istnieć, nie ma też żadnych niespłaconych kwot lub naliczonych odsetek należnych z tytułu "Zobowiązania B.". W okresie od dnia 1 maja 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r. skarżąca spółka dokonała na rzecz spółki T. wypłaty z tytułu odsetek od wyżej opisanych pożyczek w łącznej kwocie 8.435.800,00 zł, tj.: - od pożyczki w kwocie 8.596.000 EUR (oznaczonej w grupie i spółce E. jako pożyczka o kodzie [...]) - odsetki w wysokości 542.979,21 zł (tabela na str. 8 decyzji organu I instancji), - od pożyczki w kwocie 30.608.000 EUR (oznaczonej w grupie i spółce E. jako pożyczka o kodzie [...]) - odsetki w wysokości 7.892.821,13 zł (tabela na str. 9 decyzji organu I instancji). W informacji IFT-2R za okres od 1 maja 2019 r. do 30 kwietnia 2020 r. skarżąca spółka wykazała odsetki wypłacone spółce T. w łącznej wysokości 8.435.800,00 (542.979,21 zł + 7.892.821,13 zł), jako odsetki zwolnione od podatku. E. sp. z o. o. powstała na mocy aktu notarialnego z dnia 25 czerwca 2007 r., a wpisana została do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 27 sierpnia 2007 r. pod numerem [...] z kapitałem zakładowym 50.000 zł. W dniu 25 września 2007 r., na podstawie umowy sprzedaży, udziały w spółce od R. sp. z o. o. nabyła spółka T.. Uchwałą z dnia 30 sierpnia 2017 r. podwyższony został kapitał zakładowy skarżącej spółki o 1 udział (o wartości nominalnej 500 zł), który pokryty został w całości wkładem pieniężnym w wysokości 2.000.000,00 EUR stanowiących równowartość 8.532.200,00 zł. Na podstawie przedmiotowej uchwały nadwyżka wkładu ponad wartość nominalną obejmowanego udziału została przekazana na kapitał zapasowy jako agio. Zatem w okresie od 1 maja 2018 r. do 30 kwietnia 2019 r. kapitał zakładowy skarżącej spółki wynosił 50.500,00 zł i dzielił się na 101 równych i niepodzielnych udziałów. Skarżąca spółka w okresie objętym postępowaniem podatkowym osiągała przychody z najmu powierzchni handlowych. W okresie tym posiadała bowiem [...] (galerię handlową), którą w dniu 21 czerwca 2013 r. zakupiła od P.2 sp. z o. o. W dniu 29 grudnia 2009 r. skarżąca spółka nabyła od P. sp. z o. o., nieruchomość gruntową położoną w miejscowości G. wraz ze znajdującym się na tym terenie magazynem, budynkami oraz urządzeniami, którą sprzedała w dniu 16 października 2012 r. C.1 sp. z o. o. (NIP: [...]). T. to prywatna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawa [...] wpisana w dniu 15 stycznia 2007 r. do rejestru handlowego L. ([...]) pod numerem [...] z kapitałem zakładowym w wysokości 12.500 EUR, który 21 sierpnia 2015 r. i 25 września 2015 r. został podwyższony odpowiednio o 1 udział o wartości nominalnej 125 EUR. 100% udziałów spółki T. posiadała spółka S.1 zarejestrowana na Malcie (dalej spółka S.1). 100% udziałów w spółce S.1 posiadał fundusz S. (S.) - działający we wcześniejszych latach, tj.: do 28 lipca 2014 r. - jako S.2 (S.2), a w późniejszych latach, tj. od 7 sierpnia 2019 r. - jako A., a od 1 sierpnia 2022 r. - jako A.1 (A.1). Spółka E. i spółka T. działają w ramach grupy A.1. W 2019 roku spółka T. kupiła od C. - jako powiernika A.1 - zarówno spółkę P.1 (07 maja 2019 r. za 3.346.730,45 EUR), jak i spółkę B. (28 października 2019 r. za 1.654.372,50 EUR), przy czym ww. spółki ostatecznie zlikwidowano. Spółka P.1 została zarejestrowana niemal w tym samym czasie, co spółka T.. W formularzu rejestracyjnym wskazano taki sam zakres działalności spółek, kwotę kapitału, ten sam zarząd (L. S. A.), ten sam adres rejestracyjny. Ponadto, na przestrzeni lat w zarządach obydwu spółek zasiadały te same osoby, tj. A. K. (A. P.), P. A., P. L., S. O., M. J., A. B. i S. H.. Osoby te były powoływane i odwoływane z zarządu spółek P.1i T. w tych samych dniach. W tych samych dniach dokonywano również zgłoszeń do organu rejestrowego, co szczegółowo przedstawiono w tabeli na str. 20-21 decyzji organu I instancji. Z zestawienia tego jednoznacznie wynika, że spółką T. (jedynym wspólnikiem skarżącej spółki) kierował zarząd, którego skład osobowy był tożsamy z zarządem spółki P.1, tj. podmiotu pośredniczącego w transferze pożyczek do skarżącej spółki w roku 2009 i 2013. Z kolei wcześniej wspomniany A.1 jest samodzielnym podmiotem, który jest instrumentem zbiorowego inwestowania, funduszem. Jest to autoryzowany fundusz powierniczy zgodnie z brytyjską ustawą o usługach finansowych i rynkach finansowych z 2002 r. należący do kategorii programów detalicznych innych niż UCITS. Fundusz został utworzony na mocy umowy powierniczej zawartej 9 września 2005 r., jest alternatywnym funduszem inwestycyjnym w rozumieniu zasad FCA (12 września 2005 r. wydane zostało zezwolenie przez FCA - numer referencyjny produktu FCA to [...]). Podmiot ten zajmuje się inwestowaniem kapitału prywatnego. Zgromadzony kapitał inwestował w nieruchomości (zlokalizowane na całym świecie). Podmiotem zarządzającym A.1 jest A.2, tj. A.2 Ltd. Podmiot A.2 zarządza inwestycjami A.1 i świadczy usługi w zakresie zarządzania aktywami oraz usługi doradcze na rzecz A.1 i jego spółek zależnych (podmiotów specjalnego przeznaczenia lub "spółek celowych"). Zgodnie z umową o zarządzanie inwestycjami zawartą pomiędzy A.2 a A.1, A.2 odpowiada m. in. za skonsolidowane sprawozdania finansowe dla funduszu A.1. Do umowy zawartej pomiędzy A.1 a A.2 przystąpiły także inne spółki z grupy, w tym spółki T. i spółka skarżąca. Na tej podstawie spółki z grupy mogą korzystać m.in. ze scentralizowanego negocjowania korzystnych warunków dla usług potrzebnych dla wielu podmiotów w całej grupie, czy kontroli przepływów pieniężnych - monitorowania środków pieniężnych będących w posiadaniu spółek, aby upewnić się, że mają one wystarczającą ilość środków na wywiązywanie się z bieżących zobowiązań, w tym m. in. zobowiązań wynikających z umów pożyczkowych, takich jak zawarte przykładowo między spółką T. i spółką E.. Podmiot A.2 zarządza także Alternatywnym Funduszem Inwestycyjnym w rozumieniu Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE z dnia 8 czerwca 2011 r. w sprawie zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmiany dyrektyw 2003/41/WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeń (WE) nr 1060/2009 i (UE) nr 1095/2010. Spółka A.2 jest całkowicie zależna od podmiotu A.3 (globalnej firmy inwestycyjnej z siedzibą w Wielkiej Brytanii, notowanej na rynku głównym Londyńskiej Giełdy Papierów Wartościowych, który stoi na czele grupy spółek A). Spółka A.3 nie pełni żadnej bezpośredniej roli w zarządzaniu A.1. Spółka A.2 na mocy wewnętrznych ustaleń w ramach grupy A.3 korzysta przy wykonywaniu swoich obowiązków z pomocy różnych pracowników z grupy A.3, np. z pomocy Zespołu Operacyjnego. Z dokumentacji podatkowej dotyczącej transakcji spółki skarżącej ze spółką T. za okres od 1 maja 2019 r. do 30 kwietnia 2020 r. wynika, że S. zajmuje się inwestowaniem kapitału prywatnego od roku 1998. Posiada portfel inwestycyjny w łącznej wysokości £275.2 miliardów w skali całego świata. Grupa jest obecna w różnych miastach na całym świecie. Jest ona notowana na Londyńskiej Giełdzie Papierów Wartościowych ([...]). Na całym świecie Grupa zatrudnia ponad 1700 specjalistów. Kapitały inwestorów lokowane są w spółki, obligacje, nieruchomości, oraz inne sposoby inwestowania obarczone małym ryzykiem inwestycyjnym. Standard Life jest jednym z największych inwestorów instytucjonalnych działających w branży nieruchomości handlowych w Wielkiej Brytanii. Fundusz zarządza bezpośrednio aktywami nieruchomościowymi, ale również ma w posiadaniu znaczące portfolio papierów wartościowych z rynku nieruchomości. W celu zarządzania daną inwestycją powoływane są spółki celowe takie jak skarżąca spółka. W celu usprawnień o charakterze biznesowo-administracyjnym oraz minimalizowania ryzyka biznesowego powoływane są podmioty - spółki celowe, odpowiedzialne za prowadzenie poszczególnych inwestycji bądź zapewnienia wysoko specjalistycznych usług dla podmiotów powiązanych w grupie. W toku kontroli celno - skarbowej ustalono, że środki finansowe przekazane skarżącej spółce w ramach pożyczek udzielonych przez spółkę B. w latach 2009 i 2013 w rzeczywistości pochodziły od S. 2 (A.1). Pożyczki zaciągnięte przez skarżącą spółkę zostały przeznaczone na zakup nieruchomości w G. oraz G.1. Natomiast środki finansowe, za które spółka ta nabyła ww. nieruchomości przetransferowane zostały od S.2 poprzez 2 podmioty, tj. luksemburską spółkę P.1oraz hiszpańską spółkę B.. Pożyczki udzielone przez spółkę B. dla spółki skarżącej miały taki sam termin wymagalności, co pożyczki udzielone przez S.2 dla spółki P.1oraz pożyczki udzielone przez spółkę P.1dla spółki B.. W zakresie pożyczki otrzymanej przez skarżącą spółkę w 2009 r. stwierdzono, że w okresie, w którym stroną pożyczki była spółka B. (do 2017 r.) dwukrotnie przesuwano jej termin wymagalności. Jednak, jak wynika ze sprawozdań finansowych spółki P.1 i aneksów do umów zawartych przez spółkę skarżącą, za każdym razem nowo ustalane terminy wymagalności były takie same dla wszystkich umawiających się podmiotów. W świetle przedstawionych wyżej ustaleń faktycznych, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Celno - Skarbowego w Łodzi, w toku prowadzonej kontroli celno - skarbowej i postępowania podatkowego dokonał weryfikacji, czy zostały spełnione warunki do zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu wypłaty odsetek oraz, czy spółka T. w momencie ich wypłaty była ich rzeczywistym beneficjentem. Po dokonaniu analizy funkcjonowania spółki T. oraz innych podmiotów z nią powiązanych, a także kwestii organizacyjnych dotyczących działalności prowadzonej przez spółkę T., organ I instancji stwierdził że spółka ta nie wypełniła znamion "rzeczywistego właściciela" należności w rozumieniu art. 4a pkt 29 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 865 ze zm.) dalej: ustawa o CIT, lecz jedynie pośredniczyła w przekazaniu spornych odsetek do innych podmiotów w Grupie. Z kolei skarżąca spółka, pomimo ciążącego na niej obowiązku nie obliczyła, nie pobrała i nie wpłaciła na rachunek właściwego urzędu skarbowego, należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w łącznej kwocie 1.687.160,00 zł od wypłaconych spółce T. odsetek od pożyczek w łącznej kwocie 8.435.800,00 zł oraz niezasadnie wykazała w informacji IFT-2R wartość ww. odsetek, jako dochody zwolnione od podatku. Spółka nie złożyła również za okres od 1 maja 2019 r. do 30 kwietnia 2020 r. deklaracji o wysokości pobranego podatku przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (wzór CIT-10Z). W konsekwencji powyższego, decyzją z dnia 3 lipca 2024 r. NŁUS orzekł o odpowiedzialności podatkowej skarżącej spółki jako płatnika z tytułu niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od przychodów uzyskanych w okresie od 1 maja 2019 r. do 30 kwietnia 2020 r. przez spółkę T. i określił skarżącej wysokość należności z tytułu niepobranego i niewpłaconego przez płatnika na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek wypłaconych na rzecz spółki T. za: lipiec 2019 r. w kwocie 555.446 zł listopad 2019 r. w kwocie 770.526 zł marzec 2020 r. w kwocie 361.188 zł. Rozpoznając odwołanie od powyższej decyzji, DIAS na wstępie swoich rozważań przytoczył treść art. 4a pkt 29 i art. 24a ust. 18 ustawy o CIT, a następnie stanowisko doktryny i orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące pojęcia ,,beneficial owner". Podzielił stanowisko organu I instancji, że występujące w analizowanej sprawie spółki podlegały tym samym procesom decyzyjnym i z pewnością nie były podmiotami samodzielnymi. Chronologia zdarzeń, "algorytm" podejmowanych czynności i ciąg podmiotów, przez które przepływały środki finansowe przekazane ostatecznie skarżącej spółce w formie pożyczek, wskazują jednoznacznie, że o realizowanych działaniach w ramach przemyślanej struktury nie decydowały czynniki rynkowe, ale strategia Grupy. Zdaniem organu odwoławczego, trudno również dostrzec sens ekonomiczny zawarcia przez skarżącą spółkę umowy pożyczki wewnątrzgrupowej dopiero z kolejnym podmiotem pośredniczącym, tj. spółką B., mogącym zaoferować mniej korzystne warunki umowy (wyższe stopy procentowe), zamiast z podmiotem usytuowanym bliżej źródeł finansowania inwestycji realizowanych pośrednio przez S.2. Wydłużenie łańcucha podmiotów uczestniczących w przepływie przedmiotowych pożyczek nie posiada uzasadnienia ekonomicznego. W dalszej kolejności, za słuszne organ odwoławczy uznał stanowisko NŁUC-S, który stwierdził, że istnieje ścisły i nierozerwalny związek pomiędzy tym, co spółka T. otrzymuje od swoich spółek zależnych i tym, co jest zobowiązana przekazać dalej podmiotom powiązanym tytułem pożyczek. Organ zaznaczył, że spółka T. w ciągu 3 lat, aż 96,4% swojego przychodu pochodzącego z aktywów obrotowych przeznaczyła na koszt z tytułu zadłużenia wyłącznie w ramach Grupy (funduszu S. i jego spółki zależnej), zatem nie można uznać, że posiada ona swobodę w dysponowaniu uzyskanymi należnościami, bowiem była zobowiązana do dalszego przekazania prawie całości otrzymanych odsetek. Ponadto, jak wynika ze złożonych sprawozdań finansowych, spółka T. pomimo wygenerowania w okresie od dnia 1 maja 2017 r. do kwietnia 2022 r. (5 lat) przychodów odsetkowych od należności z tytułu pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym (w których posiada 100% udziałów) w łącznej kwocie 24.261.710,12 EUR, za okres ten odprowadziła jedynie 4.905 EUR podatku dochodowego. A zatem, choć spółka T. formalnie była opodatkowana podatkiem dochodowym i nie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, to jednak przychody z tytułu otrzymanych odsetek nie podlegały w tym zakresie efektywnemu opodatkowaniu w państwie rezydencji podatkowej (L). W ocenie DIAS, nie można mieć wątpliwości, że spółka T. nie może być uznana za rzeczywistego właściciela odsetek wypłacanych przez spółkę skarżącą (spółkę zależną) w związku z umowami pożyczek zawartymi w dniu 17 grudnia 2009 r. oraz 3 lipca 2013 r. ze spółką B.. Spółka ta nie spełnia bowiem warunków określonych w art. 4a pkt 29 ustawy o CIT. Była bowiem jedynie pośrednikiem w przekazaniu odsetek. Zdaniem organu odwoławczego, nie został zatem spełniony warunek do zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych odsetek otrzymanych przez spółkę T., o którym mowa w art. 21 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, gdyż spółka T. nie jest rzeczywistym właścicielem należności odsetkowych otrzymanych od spółki skarżącej. Spółka T. nie otrzymała bowiem przedmiotowych należności dla własnych korzyści, lecz była podmiotem zobowiązanym do przekazania tych należności innemu podmiotowi. Z tego powodu, spółka T. nie może być również uznana za właściciela odsetek, o którym mowa w art. 11 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu majątku, sporządzonej w Luksemburgu 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110 poz. 527 ze zm.), który stanowi, iż odsetki mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli właściciel odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedziby w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty odsetek brutto. Tym samym spółka T. nie mogła skorzystać, z preferencji wskazanych w tej umowie, na podstawie art. 21 ust. 2 ustawy o CIT. Przytaczając następnie treść art. 22c ust. 1 ustawy o CIT, organ odwoławczy podniósł, iż weryfikacja wymogu prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej przez spółkę T., tj. sposobu zarządzania, bilansu księgowego spółki, struktury kosztów i faktycznie poniesionych wydatków, liczby zatrudnionych pracowników i ich kwalifikacji oraz posiadanych pomieszczeń i wyposażenia jakimi spółka dysponuje jednoznacznie dowiodła, że funkcjonowanie T. nosiło znamiona sztucznego działania. Spółka T. nie zatrudniała bowiem pracowników, ponosiła nieadekwatnie niskie koszty wynagrodzeń menedżerów, współdzieliła lokal z wieloma innymi podmiotami powiązanymi, nie posiadała żadnych środków trwałych, nie wykonywała samodzielnie swoich podstawowych funkcji gospodarczych, korzystała z zasobów finansowych (służących do refinansowania inwestycji) i osobowych A.1. Jest jedną z wielu spółek celowych należących do Grupy, w której podmiotem dominującym jest A.1, która wykonywała wyłącznie formalne czynności (pośrednicząc w działaniach inwestycyjnych i w transferze środków finansowych), natomiast ekonomicznie podporządkowana jest swojemu pośredniemu właścicielowi tj. A.1. To właśnie fundusz A.1 wyznacza kierunki rozwoju podejmuje, decyzje inwestycyjne, przy użyciu spółek celowych realizuje własną strategię inwestycyjną, która jest też przez fundusz finansowana i nadzorowana. W istocie więc spółka T. tylko formalnie prowadziła działalność, natomiast w rzeczywistości pełniła funkcję przedmiotową w strukturach grupy kapitałowej oraz stanowiła instrument jej strategii inwestycyjnej. W ocenie organu odwoławczego przedmiotowe umowy pożyczek powinny zostać zaliczone do transakcji finansowych, prowadzących do wewnątrzgrupowych przepływów finansowych, których celem oraz przedmiotem było wytransferowanie dochodów ze spółki skarżącej za pośrednictwem spółki celowej (T.) do głównego podmiotu w Grupie tj. A. (A.1), a struktura, w której umiejscowiona została i wykorzystywana była spółka T., miała wyłącznie formalny charakter. Za niezasadny organ odwoławczy uznał zarzut skarżącej, iż organ I instancji pominął kluczowy dowód mający moc dokumentu urzędowego, tj. odpowiedź udzieloną przez luksemburskie organy podatkowe, która w ocenie strony skarżącej potwierdza prawidłowość zastosowania przez spółkę zwolnienia z art. 21 ust. 3 ustawy o CIT, jak i stwierdzenie, że uznanie przez organ I instancji iż spółka T. jest jedynie podmiotem pośredniczącym i w pełni zależnym od funduszu A.1, stoi w sprzeczności z treścią odpowiedzi luksemburskich organów podatkowych. Odnosząc się do tej kwestii, organ podkreślił, że w pierwszej odpowiedzi luksemburskiej administracji podatkowej z dnia 21 lipca 2023 r., gdzie na pytanie organu (C9-9. Inne pytania), cyt. "W jaki sposób wykorzystane zostały przez Waszego Podatnika środki finansowe stanowiące odsetki, przekazane w okresie V 2018 - IV 2020 przez Naszego Podatnika z tytułu otrzymanych pożyczek, czy były przekazane innym podmiotom, jeśli tak - to jakim, z jakiego tytułu oraz kiedy?", odpowiedziano, cyt.: "Otrzymane odsetki zostały wykorzystane głównie na pokrycie kosztów odsetek od zadłużenia", przy czym, co istotne, spółka T. miała zadłużenie z tytułu pożyczek udzielonych wyłącznie w ramach Grupy (głównie funduszu A. i jego spółki zależnej). Natomiast w drugiej odpowiedzi z dnia 30 sierpnia 2023 r., wskazano, cyt.: "T. nie przekazała automatycznie środków uzyskanych przez E. innym podmiotom. Środki te zostały wykorzystane na potrzeby T. zgodnie z decyzjami Zarządu. Zarząd działał samodzielnie, podejmując każdorazowo decyzję o właściwym wykorzystaniu otrzymanych odsetek, zgodnie z wymogami T., biorąc pod uwagę działalność gospodarczą spółki oraz zobowiązania umowne." W ocenie organu udzielone odpowiedzi nie były zatem tożsame, a przy tym opierały się na wyjaśnieniach spółki T., co do których trudno oprzeć się wrażeniu, że były dostosowane do potrzeb prowadzonego postępowania. Dalej organ zaznaczył, iż już organ I organ I instancji zwrócił uwagę na "bliźniaczo podobne" odpowiedzi na niektóre skierowane pytania do [...] administracji podatkowej i spółki, co świadczy o tym, że [...] administracja podatkowa udzieliła części odpowiedzi w oparciu o informacje pozyskane od spółki T.. Zdaniem DIAS, organ I instancji dokonał oceny tego dowodu jako jednego z dowodów zgromadzonych w sprawie podkreślając, że dowód ten wbrew stanowisku skarżącej, nie jest dokumentem rozstrzygającym istotę sporu. Skargę od powyższej decyzji wywiodła skarżąca spółka zaskarżając ją w całości i zarzucając naruszenie 1. przepisów postępowania, które miało wpływ na wynik sprawy, tj.: - art. 191 w zw. z art. 194 § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r., poz. 2383) dalej: O.p., poprzez dokonanie ustaleń faktycznych w sprzeczności z dokumentem urzędowym - odpowiedzią uzyskaną przez organ od luksemburskich organów podatkowych, pomimo braku przeprowadzenia dowodu przeciwko temu dokumentowi; - art. 187 § 1 w zw. z art 191 O.p., poprzez zaniechanie rozpatrzenia w sposób wyczerpujący całego materiału dowodowego oraz przyjęcie wadliwych ocen i wniosków płynących z materiału dowodowego zebranego w sprawie, co skutkowało błędnym uznaniem, że: • spółka T. nie jest rzeczywistym właścicielem należności odsetkowych przekazywanych od spółki; • spółka T. nie posiada wystarczającego substratu majątkowo-osobowego do prowadzenia działalności inwestycyjnej na rynku nieruchomościowym; • spółka T. nie jest samodzielnym podmiotem, a należności odsetkowe uzyskiwane od spółki są automatycznie przekazywane A. (dalej: "Fundusz" lub "A.1"); • spółka T. nie spełnia przesłanki podlegania opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania; • sposób działania spółki skarżącej oraz spółki T. był sztuczny; • rzeczywistym właścicielem należności podatkowych są inwestorzy Funduszu; - art. 187 § 1 w zw. z art. 122 O.p, poprzez zaniechanie ustalenia na podstawie zgromadzonego materiału dowodowego, kto był rzeczywistym właściciela wypłacanych przez spółkę należności; - art. 191 w zw. z art. 121 § 1 w zw. z art. 124 w zw. z art. 210 § 4 O.p., poprzez poczynienie w decyzji ustaleń wzajemnie sprzecznych wynikających ze wskazania przez organ na fundusz jako podmiot spełniający kryteria uznania za właściciela wypłacanych należności odsetkowych przy jednoczesnym identyfikowaniu jako rzeczywistego właściciela należności odsetkowych inwestorów funduszu; 2. przepisów prawa materialnego, tj: - art. 21 ust. 3 w zw. z art. 4a pkt 29 ustawy o CIT oraz art. 11 ust. 2 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz.U. Nr 250, poz. 1840), poprzez błędne uznanie, że spółka T. nie posiada statusu właściciela rzeczywistego należności otrzymanych z tytułu odsetek oraz nie spełnia przesłanki podlegania opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, a w konsekwencji, iż w sprawie nie znajduje zastosowania zwolnienie z opodatkowania; - art. 22c ustawy o CIT, poprzez jego zastosowanie, podczas gdy sposób działania skarżącej spółki oraz spółki T. nie był sztuczny, a skorzystanie ze zwolnienia nie było sprzeczne z przedmiotem ani celem przepisów. Istota niniejszego sporu sprowadza się do zagadnienia, kto jest rzeczywistym odbiorcą wypłaconych przez spółkę odsetek, i w konsekwencji zastosowania odpowiedniej stawki lub zwolnienia na gruncie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Organ powielając błędy organu I instancji odmówił zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT w stosunku do odsetek wypłaconych przez spółkę na rzecz spółki T. w okresie od dnia 1 maja 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r. i przyjął opodatkowanie ich według maksymalnej stawki 20%. W konsekwencji powyższego strona skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości, uchylenie poprzedzającej ją decyzji organu I instancji i zasądzenie na rzecz spółki od organu kosztów postępowania wraz z kosztami zastępstwa procesowego według norm prawem przepisanych; rozpoznanie sprawy na rozprawie. W odpowiedzi na skargę, organ wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zaskarżona decyzja podlega uchyleniu. Zgodnie z art. 22a ustawy o CIT, przepisy dotyczące opodatkowania u źródła niektórych kategorii dochodów, w tym odsetek (art. 20-22) stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Oznacza to, że przed opodatkowaniem jakiegokolwiek podmiotu zagranicznego uzyskującego dochody w Polsce według zasad unormowanych w niniejszym artykule, należy wnikliwie przeanalizować postanowienia umowy międzynarodowej gdyż zgodnie z art. 22a w/w ustawy, mają one charakter nadrzędny w stosunku do postanowień zawartych w art. 21 ustawy o CIT. Mimo formalnego powołania w treści uzasadnienia zaskarżonej decyzji Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga z dnia 14 czerwca 1996 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, organ odwoławczy nie przeanalizował treści powołanej umowy międzynarodowej. W związku z tym, nie zwrócił uwagi na treść art. 2 ust.1 lit. a ppkt 1 i lit. b ppkt 2 w/w Konwencji, z których wynika, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczy podatków dochodowych od osób prawnych w obu umawiających się państwach. Treści powołanych przepisów nie odniósł także do informacji zawartej w odpowiedzi na wniosek o wymianę informacji (RIF) z dnia 21 lipca 2023 r. pole C-13 (inne pytania), zgodnie z którą spółka T. podlega pełnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 174 luksemburskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie korzystając z żadnych zwolnień (k. 14 wniosku o wydanie informacji, s. 495v. akt administracyjnych). W ocenie sądu I instancji, organ winien to uczynić by wyeliminować niebezpieczeństwo podwójnego opodatkowania przedmiotowych odsetek. Pamiętać bowiem należy, że po myśli art. 11 ust. 1 cytowanej Konwencji, zasadą jest opodatkowanie w L. odsetek powstających w Polsce. W toku ponowionego postępowania organ zbada, czy nie doszło do podwójnego opodatkowania odsetek i swoje stanowisko w tym zakresie przedstawi w uzasadnieniu decyzji, jeśli dojdzie do jej wydania. Za niepoprawne uznać należy stanowisko organów, w odniesieniu do danych pozyskanych na skutek wniosków do administracji podatkowej Wielkiego Księstwa Luksemburg na temat spółki T.. Poza sporem pozostaje okoliczność, że dane pozyskane w ten sposób stanowią dokument urzędowy w rozumieniu art. 194 § 1 O.p.(vide: L. Etel, Komentarz do art. 194 O.p., Wyd. Lex 2024). Zgodnie z przywołanym przepisem, dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone. Nie może budzić wątpliwości, że omawiane informacje zostały przekazane przez uprawniony organ, to jest wyspecjalizowaną jednostkę [...] administracji podatkowej. Podstawę prawną wniosku strony polskiej i odpowiedzi administracji podatkowej Luksemburga stanowiła Dyrektywa Rady 2011/16/UE z 15 lutego 2011 r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania oraz wskazana wyżej umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, a więc obowiązujące akty prawne. Informacje zostały przekazane w drodze elektronicznej, na jednolitym formularzu obowiązującym w UE. Równie bezsporna jest zwiększona moc dowodowa dokumentu urzędowego. Zwiększona moc dowodowa dokumentu urzędowego sprowadza się do przyjęcia dwóch domniemań, a mianowicie prawdziwości (autentyczności) oraz zgodności z prawdą twierdzeń w nim zawartych (wiarygodności). W konsekwencji organ podatkowy nie może odrzucić – bez przeprowadzenia przeciwdowodu – istnienia faktu stwierdzonego w dokumencie urzędowym. Pominięcie faktu stwierdzonego w dokumencie urzędowym bez przeprowadzenia przeciwdowodu, stanowi naruszenie art. 194 § 1 O.p. Domniemanie autentyczności dokumentu urzędowego wskazuje na to, że dany dokument pochodzi od organu (jednostki), który go wystawił. Z kolei, domniemanie zgodności z prawdą twierdzeń w nim zawartych (wiarygodności) nakazuje uznać, że treść dokumentu jest zgodna z rzeczywistością. Dzięki temu domniemaniu, dowód urzędowy skraca i upraszcza postępowanie dowodowe. Nie istnieje potrzeba udowadniania faktów, które wynikają z dokumentu urzędowego. Co więcej, organ podatkowy nie może pominąć okoliczności wynikających z dokumentu urzędowego, jeżeli są one istotne w sprawie. Nie może ich kwestionować bez uprzedniego wzruszenia domniemania wynikającego z art. 194 § 1 O.p. Treść dokumentu urzędowego podlega jednak pewnego rodzaju ocenie organu podatkowego. Wszak organ podatkowy musi zapoznać się z treścią dokumentu, ażeby sformułować określone wnioski, które mogą mieć znaczenie dla sprawy. Niemniej jednak, ocena ta nie może wiązać się z wartościowaniem i nieskrępowaną weryfikacją dokumentu urzędowego. Do czasu wzruszenia domniemania organ podatkowy jest związany dokumentem urzędowym (vide: L. Etel, Komentarz do art. 194 O.p. Wyd. Lex 2024). Rzecz jasna możliwe jest wzruszenie dowodu w postaci dokumentu urzędowego. Możliwe jest bowiem przeprowadzenie przeciwdowodu przeciwko treści dokumentu, jeżeli w sprawie daje się sformułować zarzut przeciwko jego treści oraz przeciwko jego formie, gdy można sformułować wniosek, że dokument nie ma cech autentyczności, o czym mowa w art. 194 § 3 O.p. Z drogi tej, organ jednak nie skorzystał. Zamiast kontrdowodu z art. 194 § 3 O.p., do zdezawuowania wartości dowodowej omawianego dokumentu urzędowego wykorzystano Adnotację z dnia 5 czerwca 2024 r. dot. analizy odpowiedzi uzyskanych od luksemburskiej administracji podatkowej (s. 21-22, tom I akt administracyjnych) jako podstawę prawną powołując art. 177 § 1 O.p. i art. 94 ust.2 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2023, poz. 615 ze zm.) Należy jednak z całą mocą podkreślić, że nie można obalić mocy dowodowej dokumentu urzędowego adnotacją organu podatkowego. Tezy zawarte w cytowanej adnotacji i powtórzone w zaskarżonej decyzji odnośnie do odpowiedzi władz luksemburskich, są nieuprawnione. Wniosek, na który odpowiedź została uzyskana 21 lipca 2023 r., jak należy przyjąć, został uznany za niepełny co wynika stąd, iż na szereg pytań administracja luksemburska nie była w stanie odpowiedzieć posługując się formułą "skontaktujemy się, gdy tylko zbierzemy wszystkie informacje". Tego rodzaju odpowiedzi dotyczą pól C6-2 – C6-8, C7-3 – C7-14, C9-1 – C911. Jednak omawiana odpowiedź zawierała istotną informację dotyczącą tego, że odsetki otrzymane od spółki skarżącej zostały wykorzystane przez spółkę T., głównie na pokrycie kosztów odsetek od zadłużenia. W odpowiedzi sygnowanej na dzień 30 sierpnia 2023 r. [...] administracja podatkowa uzupełniła brakujące dane, a w kwestii najistotniejszej wskazała, że otrzymane odsetki stanowiły część dochodu podlegającego opodatkowaniu w L.. Zdaniem sądu I instancji, nie ma sprzeczności między powyższymi informacjami dotyczącymi losu odsetek otrzymanych przez spółkę T. od spółki skarżącej. Z całą pewnością też, odmienne sformułowania użyte przez organ [...] nie mogą stanowić podstawy do obalenia wartości dowodowej odpowiedzi. Ponadto, organ odwoławczy nie powinien zignorować odpowiedzi administracji [...] z dnia 30 sierpnia 2023 r. dotyczącej tego, że spółka T. nie przekazała automatycznie środków uzyskanych od spółki skarżącej innym podmiotom oraz, że środki te zostały wykorzystane na potrzeby T. zgodnie z decyzjami Zarządu, zaś Zarząd działał samodzielnie podejmując każdorazowo decyzję o właściwym wykorzystaniu otrzymanych odsetek. Wydatki spółki T. odpowiadały charakterowi jej działalności, gdyż T. jest spółką holdingową prowadzącą działalność inwestycyjną poprzez swoje spółki celowe. W omawianym zakresie spółka T. ponosiła bieżące koszty operacyjne, w szczególności opłaty bankowe, prawne, notarialne, księgowe, za doradztwo podatkowe, opłaty administracyjne, wynagrodzenia dyrektorów i inne (s. 26 i 27 C9 – 9). Ponadto, spółka T. finansowała swoją działalność kredytową poprzez subskrypcje kapitału własnego od jednostki dominującej oraz pożyczek otrzymanych od Funduszu (s. 26) Za równie istotne można uznać stwierdzenia dotyczące pokrycia kosztów pożyczek dla spółki skarżącej kapitałem zakładowym spółki T. i pożyczkami otrzymanymi od A. (s. 20 odpowiedzi z dnia 21 lipca 2023r.). W ocenie sądu, z omawianych odpowiedzi wynika samodzielność spółki T. w dysponowaniu odsetkami otrzymanymi od spółki skarżącej. Jeśli zaś organ odwoławczy jest odmiennego zdania, to musi udowodnić swe stanowisko zgodnie z art. 194 § 3 O.p. W tej mierze za niewystarczające należy uznać stwierdzenie zawarte w cytowanej adnotacji, iż "część odpowiedzi administracja ta udzieliła na podstawie wiedzy, którą mógł dysponować wyłącznie ich podatnik", zaś odpowiedzi udzielono: w sposób odtwórczy, bazując na informacjach przekazanych przez spółkę T.". Podnieść należy, że tego rodzaju oceny są niczym niepopartymi przypuszczeniami nie posiadającymi walorów dowodowych. Równie niewystarczające jest stanowisko zajęte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji stwierdzające, że omawiany dowód nie ma charakteru rozstrzygającego. Wobec stwierdzenia w informacji administracji [...] samodzielności w dysponowaniu środkami uzyskanymi od spółki skarżącej, powyższy pogląd można byłoby uznać za uzasadniony tylko wówczas, jeśli moc dowodowa dokumentu urzędowego zostałaby obalona w trybie art. 194 § 3 O.p. Skoro zaś takiego przeciwdowodu nie przeprowadzono, stanowisko to musi zostać uznane za niezasadne. Wymowa przedstawionych wyżej okoliczności jest jednoznaczna i wskazuje, iż zaskarżona decyzja zapadła z naruszeniem art. 194 § 1 i 3 O.p. Nie jest też uprawnione stwierdzenie organu, iż odpowiedzi administracji luksemburskiej zostały wnikliwie przeanalizowane. Wręcz przeciwnie, lektura zaskarżonej decyzji wskazuje, że owa analiza była powierzchowna a wnioski wysnute przez organ abstrahują od treści odpowiedzi. I tak organ nie odniósł się do stwierdzenia, iż w okresie objętym kontrolą T. była dobrze skapitalizowana, a jej ażio emisyjne przekraczało 88 mln EUR, co ilustrowało niezależny charakter spółki i jej swobodę prowadzenia własnej działalności (s.26 odpowiedzi z dnia 30 sierpnia 2023 r.). Podobnie zignorowano informacje, że menedżerowie T. mają wyłączną ostateczną władzę w zakresie decydowania o sposobie wykorzystania funduszy (s. 22), jak również i to, że w okresie objętym przedmiotowym postępowaniem spółka T. posiadała 4 menedżerów, z których dwoje było rezydentami L., niezależnymi dyrektorami i nie byli pracownikami żadnego innego podmiotu w grupie A.1. Byli mianowani i wynagradzani bezpośrednio przez T. na podstawie umów o świadczenie usług, Pozostali dwaj menedżerowie byli także pracownikami grupy A.1 (s. 13). Decyzje zarządcę zapadały w L., w siedzibie spółki. Menedżerowie mieli następujące obowiązki: - rozpatrzenie i zatwierdzanie wszelkich zleceń ze stronami trzecimi, - akceptowanie wszelkich zakupów, sprzedaży i zadłużenia wobec osób trzecich przez spółki zależne, - zatwierdzanie finansowania spółek zależnych, - pozyskiwanie finansowania, - zarządzanie gotówką i repatriacja gotówki, - zatwierdzanie sprawozdań finansowych spółki T. i spółek zależnych, - powoływanie dostawców administracyjnych (s. 14). Nie odniesiono się także do informacji, iż przez cały czas władzę decyzyjną i kontrolę sprawował [...] zarząd T.. A.3 nie uczestniczy we wpływach z inwestycji T. w celach innych niż pobierania opłaty za zarządzanie (s. 15). Z przywołanych wyżej informacji udzielonych w przepisanym trybie przez wyspecjalizowany organ administracji podatkowej Wielkiego Księstwa Luksemburg wynika wprost, że spółka T. jest podmiotem samodzielnym i działającym na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz, że działa w rzeczywistości gospodarczej. Z udzielonej odpowiedzi nie wynika by dokonanie cesji wierzytelności między spółką B. i spółką T. było sprzeczne z prawem [...] nawet w sytuacji, gdy ta ostania spółka jest jedynym udziałowcem spółki skarżącej. Nie jest również sprzeczne z prawem obowiązującym w Polsce. Nie jest także zabronione, a wręcz wynika z zasady świętości umów, w takim przypadku regulowanie odsetek na rzecz cesjonariusza, a nie pożyczkodawcy. Nie jest też uprawnione wysnuwanie z odpowiedzi tej wniosku, iż korzystanie przez spółkę T. ze zwolnienia jest sprzeczne z przedmiotem lub celem zwolnienia, o czym mowa w art. 22c ust. 1 ustawy CIT. Wreszcie okoliczność wynikająca wprost z przedmiotowych odpowiedzi administracji podatkowej, iż środki finansowe przekazane spółce skarżącej w ramach pożyczek sygnowanych przez spółkę B. pochodziły w znacznej części od podmiotu dominującego w grupie to jest S. (A.1) nie jest w ocenie administracji podatkowej Luksemburga dowodem na to, że spółka T. nie jest ich rzeczywistym właścicielem w rozumieniu art. 22 ust.3 punkt 4 ustawy CIT. Jak wyjaśnił NSA w wyroku z dnia 26 lipca 2022 r., w sprawie o sygn. akt II FSK 1230/21 (opub. w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, http://orzeczenia. nsa.gov.pl) weryfikując status danego podmiotu można wziąć pod uwagę przykładowo następujące czynniki: czy posiada własny majątek, czy posiada biuro w sensie materialnym, czy zatrudnia personel, czy opłaca rachunki związane z bieżącą działalnością (w tym np. za wynajem, za media: prąd, telefony itp.), czy zatrudnia (posiada) osoby zarządzające z wystarczającym doświadczeniem i wiedzą w zakresie transakcji finansowych, czy pożyczki otrzymane nie są powiązane z udzielonymi; czy posiada swój kapitał, który służy finansowaniu działalności, czy podejmuje samodzielnie i na własny rachunek czynności w obrocie gospodarczym, czy pomiędzy podmiotem, a jego właścicielem/właścicielami nie zachodzą powiązania kapitałowe i osobowe, tego rodzaju, że podmiot taki można uznać za jedynie administratora dochodu. Zdaniem sądu I instancji, dane przedstawione w omawianym zakresie w odpowiedzi administracji podatkowej L. nakazują przyjąć, iż spółka T. spełnia powyższe warunki. Dodatkowo należy pamiętać, że art. 21 ustawy CIT stanowi implementację dyrektywy 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz. U.UE.L.2003.157.49) definiującą między innymi pojęcie beneficial owner utożsamionego w polskiej ustawie podatkowej z rzeczywistym właścicielem (art. 21 ust. 3 punkt 4). W rozpoznawanej sprawie oznacza to, że udzielając odpowiedzi, organ Wielkiego Księstwa Luksemburg musiał mieć na uwadze zakres pojęcia beneficial owner obowiązującego w UE. Mimo to, organ ten nie zakwestionował rzeczywistego i samodzielnego charakteru działalności spółki T.. Okoliczność ta tym bardziej przemawia za uznaniem, że rzeczywisty i samodzielny charakter działalności spółki T. i zajmowanie przez nią pozycji rzeczywistego właściciela spornych odsetek jest przesądzony w wiążącej informacji administracji podatkowej L.. Sąd I instancji nie traci z pola widzenia szeregu okoliczności, które w ocenie organu świadczą o tym, że działalność spółki T. nie miała charakteru rzeczywistego. Zdaniem organu są to sposób zarządzania, bilans księgowy, struktura kosztów i faktycznie poniesionych wydatków, liczba zatrudnionych pracowników, czy pomieszczenia i wyposażenie spółki. Jednak, w pierwszej kolejności zaznaczyć należy, że te same okoliczności były przedmiotem pytań do administracji podatkowej L.. Po drugie, zdecydowana większość danych analizowanych przez organy pochodziła od omawianej informacji administracji L.. Po trzecie, na podstawie tych samych danych administracja podatkowa Luksemburga uznała rzeczywisty i samodzielny charakter działalności spółki T., zaś ocena ta została wyrażona w sposób, który ma charakter wiążący na gruncie polskiego postępowania podatkowego. Jak wskazano wyżej, nie można obalić domniemań wynikających z dokumentu urzędowego odmienną oceną tych samych okoliczności lub dezawuowaniem wartości dowodowej dokumentu w uzasadnieniu decyzji, nie przeprowadzając przeciwdowodu w rozumieniu art. 193 § 3 O.p. W tak zarysowanej sytuacji uznać należy, że doszło do naruszenia art. 193 § 1 i 3 O.p. na skutek czego stan faktyczny w sprawie został ustalony w sposób odbiegających od wymagań art. 122 i 187 § O.p. Z zasadami oficjalności i zupełności postępowania dowodowego wiąże się obowiązek wyjaśniania wszystkich okoliczności faktycznych, istotnych dla rozstrzygnięcia sprawy oraz zebrania materiału dowodowego z urzędu. Nie powinno mieć zatem znaczenia, czy podejmowane czynności dowodowe służą udowodnieniu okoliczności korzystnych dla strony postępowania, czy przeciwnie – pozwalają na podjęcie rozstrzygnięcia dla niej niekorzystnego (vide : wyrok WSA w Gdańsku z dnia 6 listopada 2003 r., sygn. akt I SA/Gd 1237/00, POP 2004/1, s. 1). Nakaz uwzględniania zarówno okoliczności korzystnych, jak i niekorzystnych dla strony jest oczywistym przejawem konieczności działania organów podatkowych w sposób obiektywny. Realizacja prawdy materialnej może mieć miejsce tylko wtedy, gdy wszelkie czynności podejmowane przez organy podatkowe będą realizowane z zachowaniem obiektywizmu i rzetelności ( vide: L. Etel, Komentarz do art. 187 O.p., Wyd. Lex 2024). W toku ponowionego postępowania, w przypadku prezentowania dotychczasowego stanowiska organ odwoławczy zmuszony będzie do obalenia mocy dowodowej otrzymanych odpowiedzi administracji podatkowej Wielkiego Księstwa Luksemburg. W omawianym zakresie sąd I instancji w całości podzielił argumentację strony skarżącej przedstawioną w zarzucie naruszenia art. 193 § 1 O.p. W sytuacji zajścia istotnego opisanego wyżej uchybienia w sferze faktów mających istotne znaczenie w sprawie, ustosunkowanie się do pozostałych zarzutów na obecnym etapie postępowania uznać należy za przedwczesne. W ocenie sądu I instancji wystarczające dla naprawienia uchybień przedstawionych wyżej jest wyeliminowanie z obrotu prawnego jedynie decyzji zaskarżonej. Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c i art. 200 p.p.s.a. należało orzec, jak w sentencji. mko
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI