I SA/Łd 766/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę A Spółki z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS), które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego (NUS) o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2013 roku. Spółka zarzucała naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 239b § 1 pkt 1 i § 2, poprzez nadanie nieprawomocnej decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności bez odpowiedniego uprawdopodobnienia niewykonania zobowiązania. Kluczowym zarzutem było również przedawnienie zobowiązania podatkowego, wynikające z błędnego uznania, że umorzone postępowanie karnoskarbowe mogło wywołać skutek w postaci zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Sąd, analizując stan faktyczny, stwierdził, że zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu. Wskazał na zawieszenie biegu terminu przedawnienia od 27 lipca 2018 r. do 6 lutego 2024 r. w związku z postępowaniem zabezpieczającym, a następnie przerwanie biegu terminu od 16 lutego 2024 r. w związku z przekształceniem zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne. Sąd uznał również, że wszczęcie postępowania karnego, mimo jego późniejszego umorzenia, było uzasadnione i również wpływało na zawieszenie biegu terminu przedawnienia. W kontekście nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, sąd uznał, że wysokie zadłużenie spółki, zaprzestanie działalności gospodarczej, pogarszająca się sytuacja finansowa oraz fakt oddalenia wniosku o upadłość uprawdopodabniają niewykonanie zobowiązania. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, wpływu postępowań zabezpieczających, egzekucyjnych i karnych skarbowych na bieg terminu przedawnienia, a także przesłanek nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji podatkowej.
Szczegółowa analiza stanu faktycznego i dowodowego w kontekście konkretnych przepisów prawa podatkowego i karnego skarbowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji nieostatecznej jest dopuszczalne, gdy zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności jest niedopuszczalne, jeśli zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. Jednakże w tej sprawie sąd uznał, że zobowiązanie nie uległo przedawnieniu.
Uzasadnienie
Sąd szczegółowo analizuje bieg terminu przedawnienia, uwzględniając zawieszenie i przerwanie biegu terminu w związku z postępowaniami zabezpieczającymi, egzekucyjnymi oraz wszczęciem postępowania karnego. Stwierdza, że mimo umorzenia postępowania karnego, jego wszczęcie było uzasadnione i wpływało na bieg terminu przedawnienia.
Czy organy podatkowe uprawdopodobniły, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane, co uzasadnia nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe uprawdopodobniły, że zobowiązanie nie zostanie wykonane.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wysokie zadłużenie spółki, zaprzestanie działalności gospodarczej, pogarszająca się sytuacja finansowa oraz fakt oddalenia wniosku o upadłość uprawdopodabniają niewykonanie zobowiązania podatkowego.
Czy wszczęcie postępowania karnego, które następnie zostało umorzone, może skutkować zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli w momencie wszczęcia postępowania karnego istniało uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa skarbowego związanego z niewykonaniem zobowiązania, a postępowanie nie miało charakteru instrumentalnego.
Uzasadnienie
Sąd powołuje się na uchwałę NSA I FPS/21, wskazując, że kluczowe jest istnienie uzasadnionego podejrzenia popełnienia przestępstwa w momencie wszczęcia postępowania, a nie jego późniejsze umorzenie. Analizuje podstawy faktyczne wszczęcia postępowania karnego w tej sprawie i uznaje je za wystarczające.
Przepisy (27)
Główne
O.p. art. 239b § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Przesłanka nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, gdy wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych.
O.p. art. 239b § 2
Ordynacja podatkowa
Warunek nadania rygoru natychmiastowej wykonalności: organ podatkowy musi uprawdopodobnić, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § 4
Ordynacja podatkowa
Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia, biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem zobowiązania.
O.p. art. 70 § 7 pkt 5
Ordynacja podatkowa
Określa moment zakończenia zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 art. 239b § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 art. 239b § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 art. 70 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 art. 70 § 7 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.e.a. art. 154 § 4 pkt 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. Kodeks postępowania egzekucyjnego w administracji
Przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w zajęcie egzekucyjne z dniem wystawienia tytułu wykonawczego.
u.p.e.a. art. 154 § 7
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. Kodeks postępowania egzekucyjnego w administracji
Skutki związane z zastosowaniem środka egzekucyjnego w dniu przekształcenia zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne.
Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
KKS art. 56 § 1
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny skarbowy
KKS art. 113 § 1
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny skarbowy
Stosowanie przepisów Kodeksu postępowania karnego w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe.
KKS art. 114 a
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny skarbowy
Możliwość zawieszenia postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe.
KKS art. 6 § 2
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny skarbowy
KKS art. 9 § 3
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny skarbowy
KKS art. 62 § 2
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny skarbowy
KKS art. 9
Ustawa z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny skarbowy
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
KPK art. 2 § 1 pkt 1
Kodeks postępowania karnego
KPK art. 17 § 1 pkt 1 i 2
Kodeks postępowania karnego
KPK art. 303
Kodeks postępowania karnego
KPK art. 325a § 2
Kodeks postępowania karnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu z uwagi na zawieszenie i przerwanie biegu terminu przedawnienia. • Organy podatkowe uprawdopodobniły, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane, co uzasadnia nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Naruszenie art. 239b § 1 pkt 1 i § 2 O.p. poprzez nadanie nieprawomocnej decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności bez uprawdopodobnienia niewykonania zobowiązania. • Błędne naliczenie odsetek za zwłokę (sąd uznał, że kwestia ta nie była przedmiotem niniejszego postępowania).
Godne uwagi sformułowania
Organ podatkowy uprawdopodobnił, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane. • Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego uległ zawieszeniu od 27 lipca 2018 r. do dnia 6 lutego 2024 r., a następnie został przerwany 16 lutego 2024 roku. • Fakt umorzenia postępowania przygotowawczego nie może być oceniony jako brak podstaw do jego wszczęcia i uznania, że owo wszczęcie postępowania miało charakter instrumentalny.
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Tomasz Furmanek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, wpływu postępowań zabezpieczających, egzekucyjnych i karnych skarbowych na bieg terminu przedawnienia, a także przesłanek nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji podatkowej."
Ograniczenia: Szczegółowa analiza stanu faktycznego i dowodowego w kontekście konkretnych przepisów prawa podatkowego i karnego skarbowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej problematyki przedawnienia zobowiązań podatkowych i nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, co jest kluczowe dla praktyków prawa podatkowego. Analiza wpływu postępowań karnych na bieg terminu przedawnienia dodaje jej głębi.
“VAT: Czy ponad 1,7 mln zł długu mogło się przedawnić? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 461 172 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.