I SA/Łd 750/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi T. Sp. z o.o. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą sposobu ustalania współczynnika VAT po nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) od innego podmiotu. Spółka nabyła ZCP, które w przeważającej części obejmowało czynności zwolnione z VAT, i miała wątpliwości co do prawidłowego sposobu obliczenia korekty rocznej i wieloletniej podatku naliczonego oraz współczynnika wstępnego na kolejny rok. Spółka proponowała metody uwzględniające odrębne obroty przed i po nabyciu ZCP oraz obroty spółki dzielonej. Organ KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że przepisy ustawy o VAT przewidują jeden sposób kalkulacji proporcji dla całego roku podatkowego, uwzględniający obroty całego podmiotu po połączeniu, zgodnie z art. 90 i 91 ustawy. WSA w Łodzi, rozpatrując skargę, podzielił stanowisko organu. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, korekta po zbyciu ZCP jest dokonywana przez nabywcę, który wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki. Sąd uznał, że proponowane przez spółkę metody obliczenia współczynników odrębnie dla różnych okresów i podmiotów nie znajdują oparcia w przepisach, które jednoznacznie wskazują na ustalenie proporcji na podstawie rocznego obrotu całego podatnika. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że interpretacja organu była prawidłowa i zgodna z przepisami prawa, a zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych również okazały się bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie współczynnika VAT i korekty po nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, interpretacja przepisów art. 90 i 91 ustawy o VAT w kontekście podziałów i połączeń spółek.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia ZCP w trakcie roku podatkowego i sposobu rozliczenia VAT naliczonego.
Zagadnienia prawne (4)
Jak należy ustalić ostateczny współczynnik VAT za rok nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) oraz dokonać korekty podatku naliczonego, uwzględniając obroty przed i po nabyciu ZCP oraz obroty spółki dzielonej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ostateczny współczynnik VAT za rok nabycia ZCP należy ustalić na podstawie łącznych obrotów osiągniętych przez nabywcę w całym roku podatkowym, z uwzględnieniem obrotów uzyskanych z wykorzystaniem nabytej ZCP od dnia jej nabycia. Nie przewiduje się odrębnego liczenia współczynnika dla różnych okresów lub podmiotów.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że przepisy ustawy o VAT (art. 90, 91) przewidują jeden sposób kalkulacji proporcji dla całego roku podatkowego, uwzględniający obroty całego podatnika po połączeniu. Proponowane przez spółkę metody odrębnego liczenia współczynników nie znajdują oparcia w przepisach, które jednoznacznie wskazują na ustalenie proporcji na podstawie rocznego obrotu podatnika.
Jaki współczynnik wstępny VAT powinien być stosowany przez spółkę w kolejnym roku podatkowym po roku nabycia ZCP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Współczynnik wstępny VAT na kolejny rok podatkowy powinien być taki sam jak ostateczny współczynnik VAT obliczony za rok, w którym nastąpiło nabycie ZCP.
Uzasadnienie
Zgodnie z zasadą, ostateczny współczynnik VAT za dany rok jest jednocześnie wstępnym współczynnikiem VAT na rok następny. Proponowana przez spółkę średnia ważona uwzględniająca odrębne współczynniki nie znajduje uzasadnienia w przepisach.
Jak należy dokonać korekty wieloletniej podatku naliczonego w odniesieniu do środków trwałych nabytych w ramach ZCP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Korekta wieloletnia dla środków trwałych nabytych przez spółkę dzieloną (wchodzących w skład ZCP) oraz przez nabywcę powinna być dokonana z uwzględnieniem 5-letniego okresu (lub 10 lat dla nieruchomości) licząc od roku oddania do użytkowania, z zastosowaniem ostatecznego współczynnika VAT ustalonego dla całego podmiotu.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że art. 91 ust. 2 ustawy o VAT przewiduje szczególną korektę dla środków trwałych, rozłożoną w czasie. Nabywca ZCP wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki, a korekta powinna być dokonana z uwzględnieniem ostatecznego współczynnika obliczonego dla połączonego podmiotu.
Czy organ interpretacyjny prawidłowo skonstruował uzasadnienie interpretacji, odnosząc się do stanowiska strony i zasady neutralności VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ prawidłowo skonstruował uzasadnienie, odnosząc się do stanowiska strony i wyjaśniając przepisy prawa materialnego w kontekście stanu faktycznego, co spełnia wymogi zasady zaufania do organów podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odniósł się do wszystkich istotnych argumentów strony, przedstawił pogląd prawny i sposób jego zastosowania, a także wyjaśnił przyczyny uznania stanowiska strony za nieprawidłowe, co jest zgodne z wymogami art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej i wytycznymi sądu z poprzedniego wyroku.
Przepisy (22)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja kwoty podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 90 § 1-6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasady odliczania podatku naliczonego w przypadku zakupów związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwolnionymi (proporcjonalne odliczanie).
u.p.t.u. art. 91 § 1-3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Korekta roczna podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 91 § 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Korekta podatku naliczonego przy zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez nabywcę.
k.s.h. art. 529 § 1 pkt 4
Ustawa Kodeks spółek handlowych
Podział przez wydzielenie części majątku spółki.
k.s.h. art. 529 § 2
Ustawa Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 531 § 1
Ustawa Kodeks spółek handlowych
Sukcesja praw i obowiązków spółki dzielonej przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 88
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 14b § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i stanowiska we wniosku o interpretację.
u.p.t.u. art. 14h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Odpowiednie stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do interpretacji indywidualnych.
u.p.t.u. art. 121 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie.
p.p.s.a. art. 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14b § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy ustawy o VAT przewidują jeden sposób kalkulacji proporcji dla całego roku podatkowego, uwzględniający obroty całego podatnika po połączeniu. • Nabywca ZCP wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki, a korekta podatku naliczonego powinna być dokonana z uwzględnieniem ostatecznego współczynnika obliczonego dla połączonego podmiotu. • Organ interpretacyjny prawidłowo skonstruował uzasadnienie, odnosząc się do stanowiska strony i wyjaśniając przepisy prawa materialnego.
Odrzucone argumenty
Spółka proponowała metody obliczenia współczynników VAT odrębnie dla okresu przed i po nabyciu ZCP oraz dla spółki dzielonej. • Spółka zarzucała organowi naruszenie przepisów postępowania poprzez brak kompleksowego uzasadnienia i nieuwzględnienie zasady neutralności VAT.
Godne uwagi sformułowania
przepisy podatkowe dają ogólne wskazówki co do sposobu ustalenia współczynnika VAT • nie określają sposobu ustalenia współczynnika w sytuacjach nietypowych • ustawa o VAT nie reguluje sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym niniejszego wniosku • zasada neutralności VAT • postępowanie powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Kowalski
sędzia
Tomasz Furmanek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie współczynnika VAT i korekty po nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, interpretacja przepisów art. 90 i 91 ustawy o VAT w kontekście podziałów i połączeń spółek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia ZCP w trakcie roku podatkowego i sposobu rozliczenia VAT naliczonego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonego zagadnienia VAT związanego z nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co jest częstym problemem w praktyce gospodarczej. Wyjaśnia, jak należy stosować przepisy dotyczące współczynnika VAT w nietypowych sytuacjach.
“Jak prawidłowo rozliczyć VAT po przejęciu firmy w trakcie roku? Sąd wyjaśnia zasady ustalania współczynnika VAT.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.