I SA/Łd 738/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi F spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalającą spółce zobowiązanie w podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w kwocie 324.000 zł z tytułu umowy pożyczki środków pieniężnych. Spółka otrzymała pożyczkę w kwocie 1.620.000 zł na zakup nieruchomości. Strony umowy uznały, że pożyczka nie podlega PCC, ponieważ pożyczkodawca, J.B., jest czynnym podatnikiem VAT zwolnionym z tego podatku z tytułu najmu. Organy podatkowe uznały jednak, że J.B. nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek, a jedynie wynajmuje nieruchomości, przez co nie może być uznany za podatnika VAT zwolnionego z tytułu tej konkretnej czynności. W konsekwencji, pożyczka podlegała PCC. Dodatkowo, organy zastosowały sankcyjną stawkę 20% na podstawie art. 7 ust. 5 pkt 1 PCC, ponieważ spółka powołała się na fakt zawarcia umowy pożyczki w trakcie czynności sprawdzających dotyczących podatku VAT, a należny podatek PCC nie został zapłacony. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę, uznając argumentację spółki za niezasadną. Sąd podkreślił, że kluczowe jest ustalenie, czy czynność udzielenia pożyczki mieści się w zakresie działalności gospodarczej pożyczkodawcy i czy podlega zwolnieniu z VAT. W tym przypadku, J.B. nie prowadził profesjonalnie działalności w zakresie udzielania pożyczek, a jedynie incydentalnie. Sąd potwierdził również prawidłowość zastosowania sankcyjnej stawki 20%, wskazując, że powołanie się na umowę pożyczki w trakcie czynności sprawdzających, niezależnie od formy, skutkuje zastosowaniem tej stawki, jeśli podatek nie został zapłacony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) w kontekście zwolnienia z VAT oraz zastosowania sankcyjnej stawki 20%.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której pożyczkodawca jest osobą fizyczną, a jego status jako podatnika VAT z tytułu innej działalności jest kluczowy dla oceny podlegania pożyczki PCC.
Zagadnienia prawne (2)
Czy umowa pożyczki udzielona przez osobę fizyczną, która jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu innej działalności gospodarczej (najmu), podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umowa pożyczki nie podlega zwolnieniu z PCC, jeśli pożyczkodawca nie prowadzi profesjonalnie działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek i nie jest podatnikiem VAT z tytułu tej konkretnej czynności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie, czy czynność udzielenia pożyczki mieści się w zakresie działalności gospodarczej pożyczkodawcy i czy podlega zwolnieniu z VAT. Samo bycie zarejestrowanym jako podatnik VAT z innego tytułu nie wystarcza. Pożyczkodawca nie prowadził profesjonalnie działalności w zakresie udzielania pożyczek, a jedynie incydentalnie.
Czy prawidłowe jest zastosowanie sankcyjnej stawki 20% podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 7 ust. 5 pkt 1 ustawy o PCC, gdy podatnik powołał się na fakt zawarcia umowy pożyczki w trakcie czynności sprawdzających, a należny podatek nie został zapłacony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie sankcyjnej stawki 20% jest prawidłowe w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że powołanie się na umowę pożyczki w trakcie czynności sprawdzających, niezależnie od formy (np. e-mail), przez przedstawiciela podatnika, skutkuje zastosowaniem sankcyjnej stawki 20%, jeśli należny podatek nie został zapłacony przed rozpoczęciem tych czynności.
Przepisy (7)
Główne
p.c.c. art. 1 § 1 pkt 1 lit. b
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
p.c.c. art. 2 § pkt 4 lit. a-b
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
p.c.c. art. 7 § ust. 5 pkt 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 15 § ust. 1-2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Osoby fizyczne są uważane za podatników VAT, jeżeli wykonują samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
ustawa o VAT art. 43 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnione z podatku są usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych.
PPSA art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 177
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona przez osobę fizyczną, będącą czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu, powinna być zwolniona z PCC. • Udzielenie pożyczki przez J.B. miało charakter pomocniczy do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. • Organy podatkowe nie rozważały, czy został spełniony warunek z art. 2 pkt 4 lit. b) p.c.c., tj. czy udzielenie pożyczki nie podlegało zwolnieniu z VAT.
Godne uwagi sformułowania
Samo bycie podatnikiem podatku VAT przez strony czynności cywilnoprawnej lub jedną z nich, nie przesądza o zastosowaniu art. 2 pkt 4 p.c.c. • Warunkiem natomiast uznania, że w odniesieniu do konkretnej czynności dany podmiot działał w charakterze podatnika VAT, jest ustalenie, iż mieści się ona w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, przybierającej formę profesjonalną. • Nie ma znaczenie, że ta informacja była zawarta w tzw. zwykłym liście e-mail, gdyż przez "powołanie się" należy rozumieć wszelkie działania podatnika prowadzące do ujawnienia pożyczki, niezależnie od ich charakteru oraz formy w jakiej są podejmowane.
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący-sprawozdawca
Bożena Kasprzak
członek
Agnieszka Krawczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) w kontekście zwolnienia z VAT oraz zastosowania sankcyjnej stawki 20%."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której pożyczkodawca jest osobą fizyczną, a jego status jako podatnika VAT z tytułu innej działalności jest kluczowy dla oceny podlegania pożyczki PCC.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego – opodatkowania pożyczek, a także interpretacji przepisów dotyczących VAT i PCC w kontekście działalności gospodarczej. Zastosowanie sankcyjnej stawki 20% jest istotnym elementem dla podatników.
“Pożyczka od osoby fizycznej a podatek PCC: kiedy zapłacisz 20% kary?”
Dane finansowe
WPS: 324 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.