I SA/Łd 737/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, złożonego przez fundatora fundacji rodzinnej. Wnioskodawca pytał, czy świadczenia wypłacane beneficjentom z funduszu założycielskiego, który został już opodatkowany przez fundatora, podlegają ponownemu opodatkowaniu podatkiem CIT. Organ interpretacyjny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, stwierdzając, że świadczenia te podlegają 15% podatkowi CIT na podstawie art. 24q ustawy CIT, a wartość środków przekazanych przez fundatora nie może być wyłączona z podstawy opodatkowania, chyba że w przypadku rozwiązania fundacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, rozpoznając skargę podatnika, podzielił stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy CIT wiążą powstanie obowiązku podatkowego z dokonaniem przysporzenia na rzecz beneficjentów, a ustawa nie przewiduje możliwości pomniejszenia przychodu fundacji w przypadku świadczeń wypłaconych ze środków przekazanych przez fundatora. Sąd zaznaczył również, że fundator i fundacja są odrębnymi podmiotami prawnymi, a opodatkowanie środków przez fundatora nie wpływa na opodatkowanie fundacji. Sąd oddalił skargę jako nieuzasadnioną, uznając, że interpretacja organu była prawidłowa i zgodna z literalnym brzmieniem przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń wypłacanych przez fundacje rodzinne, w szczególności w kontekście środków pochodzących od fundatora.
Dotyczy konkretnych przepisów ustawy CIT i ustawy o fundacji rodzinnej; interpretacja opiera się na literalnym brzmieniu przepisów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną beneficjentom z kapitału początkowego, który został już opodatkowany przez fundatora, podlegają ponownemu opodatkowaniu podatkiem CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenia te podlegają 15% podatkowi CIT, a wartość środków przekazanych przez fundatora nie może być wyłączona z podstawy opodatkowania, chyba że w przypadku rozwiązania fundacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 24q ustawy CIT wiążą powstanie obowiązku podatkowego z dokonaniem przysporzenia na rzecz beneficjentów. Ustawa nie przewiduje możliwości pomniejszenia przychodu fundacji w przypadku świadczeń wypłaconych ze środków przekazanych przez fundatora. Fundator i fundacja są odrębnymi podmiotami prawnymi, a opodatkowanie środków przez fundatora nie wpływa na opodatkowanie fundacji.
Czy opodatkowaniu podatkiem CIT podlega tylko ta część świadczenia wypłaconego przez fundację rodzinną, która pochodzi z zysków fundacji, a nie z kapitału początkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opodatkowaniu podlega cała wartość świadczenia wypłaconego przez fundację rodzinną, niezależnie od tego, czy pochodzi ze środków przekazanych przez fundatora, czy z zysków fundacji.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy CIT nie dopuszczają wyłączenia z podstawy opodatkowania jakichkolwiek świadczeń wypłacanych przez fundację rodzinną. Podstawa opodatkowania obejmuje przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, o których mowa w art. 24q ust. 1 ustawy CIT.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek dochodowy od świadczeń wypłacanych przez fundację rodzinną wynosi 15% podstawy opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia.
u.f.r. art. 2 § ust. 2
Ustawa o fundacji rodzinnej
Definiuje świadczenie jako składniki majątkowe przeniesione na beneficjenta lub oddane mu do korzystania przez fundację rodzinną.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 24q § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W przypadku rozwiązania fundacji rodzinnej przychód pomniejsza się o wartość podatkową mienia wniesionego przez fundatora.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia fundację rodzinną z podatku, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 6-10.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 w odniesieniu do podatku z art. 24b i 24q.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną podlegają 15% podatkowi CIT, niezależnie od źródła pochodzenia środków. • Wartość środków przekazanych przez fundatora nie może być wyłączona z podstawy opodatkowania, chyba że w przypadku rozwiązania fundacji. • Fundator i fundacja są odrębnymi podmiotami prawnymi.
Odrzucone argumenty
Świadczenia wypłacane z kapitału początkowego, który został już opodatkowany przez fundatora, nie powinny podlegać ponownemu opodatkowaniu CIT. • Opodatkowaniu powinna podlegać tylko ta część świadczenia, która przewyższa środki przekazane przez fundatora.
Godne uwagi sformułowania
Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną [...] świadczenia [...] wynosi 15% podstawy opodatkowania. • Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia. • Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje pomniejszenia przychodu fundacji w przypadku świadczeń wypłaconych beneficjentowi ze środków przekazanych fundacji przez fundatora.
Skład orzekający
Agnieszka Krawczyk
przewodniczący
Bożena Kasprzak
sprawozdawca
Grzegorz Potiopa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń wypłacanych przez fundacje rodzinne, w szczególności w kontekście środków pochodzących od fundatora."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnych przepisów ustawy CIT i ustawy o fundacji rodzinnej; interpretacja opiera się na literalnym brzmieniu przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej konstrukcji prawnej - fundacji rodzinnej - i jej implikacji podatkowych, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Fundacja rodzinna: Czy środki od fundatora są opodatkowane podwójnie?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.